Как отражаются в учете торговой организации затраты, осуществленные по договору аутстаффинга?

Торговая организация в целях повышения эффективности менеджмента и увеличения объема продаж воспользовалась услугами сторонней фирмы по предоставлению персонала - менеджеров (аутстаффинг). Договор возмездного оказания услуг по предоставлению персонала заключен на 6 месяцев. Стоимость указанной услуги составляет 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.) в месяц.

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Бухгалтерский учет

В силу п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на оплату услуг по предоставлению персонала (менеджеров) являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров. При этом расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В рассматриваемом случае расходы признаются организацией ежемесячно на последнее число месяца (за который подписывается акт об оказании услуг по предоставлению персонала) в течение срока действия договора аутстаффинга.

Расходы торговой организации на оплату услуг по предоставлению персонала отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

На основании п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ организация имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ, на установленные налоговые вычеты, в том числе по услугам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация ежемесячно на основании счета-фактуры, выставленного исполнителем по договору возмездного оказания услуг по предоставлению персонала (аутстаффером), принимает к вычету предъявленный ей НДС (абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумма НДС, предъявленная исполнителем, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60. Вычет данной суммы НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, в том числе расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией.

Затраты на привлечение стороннего персонала по договору возмездного оказания услуг могут быть признаны в целях налогообложения прибыли, если они отвечают условию экономической обоснованности и документально подтверждены (абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ) <*>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   | Дебет|Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Ежемесячно в течение срока действия договора возмездного    |
   |           оказания услуг по предоставлению персонала           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Оплачена стоимость услуг |      |      |       |                |
   |по предоставлению        |      |      |       |Выписка банка по|
   |персонала                |  60  |  51  | 23 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оказанных услуг          |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(23 600 — 3600)          |  44  |  60  | 20 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  |  3 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен налоговый вычет  |      |      |       |                |
   |по НДС                   |  68  |  19  |  3 600|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В Письме УФНС России по г. Москве от 02.09.2005 N 20-12/62487.1 также указано, что понесенные налогоплательщиком расходы на оплату услуг по предоставлению работников, удовлетворяющие требованиям ст. 252 НК РФ, уменьшают полученные налогоплательщиком доходы для целей налогообложения прибыли. Такую же позицию занял ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.04.2004 N А56-20964/03. Минфин России в Письмах от 05.04.2007 N 03-03-06/1/222, от 06.12.2006 N 03-03-04/2/257 высказал мнение о том, что затраты организации на услуги по предоставлению персонала могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если в штате организации отсутствуют соответствующие специалисты. Л.Л.Горшкова Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения 13.11.2007 ————