Как отразить в учете организации вывоз оборудования за рубеж для предоставления его в аренду иностранному контрагенту?

В сентябре 2007 г. организация вывозит оборудование в режиме временного вывоза. Договор аренды заключен сроком на 9 месяцев. Сумма арендной платы составляет 40 000 руб. и уплачивается не позднее 5-го числа текущего месяца аренды. Предоставление оборудования в аренду не является предметом деятельности организации.

По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость оборудования составляет 480 000 руб.; сумма начисленной амортизации - 192 000 руб., ежемесячная сумма амортизации составляет - 8000 руб. НДС в сумме 86 400 руб. принят к вычету в полном объеме на дату принятия оборудования к учету.

Таможенный режим временного вывоза

Временный вывоз - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, могут временно использоваться за пределами таможенной территории РФ с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. При этом освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов не производятся (п. п. 1, 2 ст. 252 Таможенный кодекс РФ).

Срок временного вывоза устанавливается таможенным органом по заявлению декларанта исходя из цели и обстоятельств такого вывоза (п. 1 ст. 254 ТК РФ).

Временный вывоз допускается при условии, что временно вывозимые товары могут быть идентифицированы таможенным органом при их обратном ввозе (реимпорте) (ст. 253 ТК РФ).

При обратном ввозе (реимпорте) организация освобождается от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов. Таможенный режим реимпорта допускается, если возвращаемое оборудование находится в том же состоянии, в каком оно было вывезено с таможенной территории РФ, за исключением изменений, происшедших вследствие естественного износа при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации) (п. 1 ст. 234, пп. 3 п. 1 ст. 235 ТК РФ).

Сборы за таможенное оформление в рассматриваемой ситуации уплачиваются в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 357.1, п. 1 ст. 357.5, ст. 357.9 ТК РФ) <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, не облагается НДС, если арендатором является иностранная организация (пп. 4 п. 1, пп. 2 п. 1.1 ст. 148, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации арендная плата, получаемая российской организацией за предоставление оборудования в аренду иностранному контрагенту, не облагается НДС.

В случае использования основного средства (ОС) для операций, не облагаемых НДС, подлежит восстановлению сумма "входного" НДС в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости ОС без учета переоценки (абз. 1, 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Следовательно, при передаче объекта ОС в аренду иностранному арендатору организация обязана восстановить НДС с остаточной стоимости этого объекта.

Восстановление суммы НДС производится в том налоговом периоде, в котором оборудование передается иностранному арендатору. Сумма восстановленного НДС учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 3, 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 20.09.2007 N 03-07-08/270.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете передача оборудования в аренду может отражаться по субсчетам, открытым к счету 01 "Основные средства", например, по кредиту субсчета 01-1 "Основные средства в эксплуатации" и дебету субсчета 01-2 "Основные средства, переданные в аренду" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма амортизации, начисленная по этому оборудованию, отражается записями по счету 02 "Амортизация основных средств": по дебету субсчета 02-1 "Амортизация по эксплуатируемым основным средствам" и кредиту субсчета 02-2 "Амортизация по основным средствам, переданным в аренду".

Выручку от сдачи оборудования в аренду организация признает ежемесячно на последнее число месяца в размере установленной договором суммы арендной платы за месяц (п. п. 7, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Сумма начисленной арендной платы отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При поступлении арендной платы на расчетный счет производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 76.

Сумма восстановленного НДС, а также ежемесячная сумма амортизации по предоставленному в аренду оборудованию учитываются в составе прочих расходов и отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 02, субсчет 02-2, соответственно (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Возврат оборудования по окончании аренды отражается обратной записью по субсчетам счета 01 (по дебету субсчета 01-1 и кредиту субсчета 01-2) и счета 02 (по дебету счета 02-2 и кредиту счета 02-1).

Налог на прибыль организаций

В данном случае в целях исчисления налога на прибыль доходы от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными доходами (п. 4 ст. 250 НК РФ). Дата получения внереализационного дохода от сдачи имущества в аренду определяется в порядке, установленном пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ. Ежемесячная сумма амортизации, начисленная по переданному в аренду оборудованию, относится к внереализационным расходам, поскольку деятельность по предоставлению оборудования в аренду не носит систематический характер (пп. 1 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                       В сентябре 2007 г.                       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       | Договор аренды,|
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Оборудование передано по |      |      |       |    передачи    |
   |договору аренды          | 01—2 | 01—1 |480 000|    имущества   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена амортизация по  |      |      |       |                |
   |оборудованию, переданному|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |в аренду                 | 02—1 | 02—2 |192 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлен НДС с       |      |      |       |                |
   |остаточной стоимости ОС  |      |      |       |                |
   |((480 000 — 192 000) x   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |x 18%)                   | 91—2 |  68  | 51 840| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Ежемесячно в течение срока действия договора аренды      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Получена арендная        |      |      |       |Выписка банка по|
   |плата                    |  51  |  76  | 40 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признан доход от сдачи   |      |      |       | Договор аренды,|
   |оборудования в аренду    |  76  | 91—1 | 40 000| Счет за аренду |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |Начислена амортизация    | 91—2 | 02—2 |  8 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            На дату возврата оборудования арендатором           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражен возврат          |      |      |       |    передачи    |
   |оборудования арендатором | 01—1 | 01—2 |480 000|    имущества   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена амортизация по  |      |      |       |                |
   |оборудованию,            |      |      |       |                |
   |возвращенному арендатором|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(192 000 + 8000 x 9)     | 02—2 | 02—1 |264 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не рассматривается порядок начисления и уплаты сборов за таможенное оформление. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 09.11.2007 ————