Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации продажу беспроцентного векселя банка с обязательством его обратной покупки по цене, превышающей цену продажи?

Вексель на сумму 1 000 000 руб. со сроком погашения 31.12.2008 приобретен 31.07.2007 по цене 875 000 руб. и передан по первой части сделки РЕПО 30.09.2007 по цене 888 000 руб. Дата обратной покупки векселя по второй части РЕПО - 31.12.2007, цена обратной покупки - 908 000 руб. Договором РЕПО установлен запрет для покупателя векселя на отчуждение векселя третьим лицам. После завершения сделки РЕПО вексель остается у организации до его погашения.

Согласно учетной политике организации дисконт по приобретенным долговым ценным бумагам признается доходом и относится на увеличение их номинальной стоимости ежемесячно.

Гражданско-правовые отношения

Соглашения о продаже ценных бумаг с их последующей обязательной покупкой по цене, определяемой в момент продажи, именуются сделками типа "РЕПО" (см., например, п. 1.1.7 Методических рекомендаций по заполнению форм отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг (утв. Распоряжением ФКЦБ России от 14.08.2002 N 991/р)).

По своей сути сделка РЕПО по продаже ценных бумаг с обязательством их обратной покупки по цене, превышающей цену продажи, является получением заемных средств, в обеспечение возврата которых передаются ценные бумаги <1>.

Бухг

алтерский учет

Вексель, приобретенный организацией по цене ниже указанной в векселе суммы и удовлетворяющий требованиям, предусмотренным п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, принимается на учет в состав финансовых вложений по первоначальной стоимости, в данном случае равной цене приобретения векселя (п. п. 3, 8, 9 ПБУ 19/02).

" Доход в виде дисконта по векселю организация имеет право признавать ежемесячно и относить на увеличение первоначальной стоимости векселя (если такой способ учета долговых ценных бумаг предусмотрен учетной политикой организации (п. 22 ПБУ 19/02).

Общая сумма дисконта по приобретенному векселю составляет 125 000 руб. (1 000 000 руб. - 875 000 руб.), срок, оставшийся до даты платежа по векселю, - 519 дней (с 31.07.2007 по 31.12.2008), таким образом сумма дохода в виде дисконта, приходящаяся на 1 день владения векселем, равна 240,85 руб. ((1 000 000 руб. - 875 000 руб.) / 519 дн.).

Таким образом, в августе организация признает доход в виде дисконта по векселю, относимый на увеличение стоимости векселя, в сумме 7466,35 руб. (240,85 руб. x 31 дн.), а в сентябре - в сумме 7225,5 руб. (240,85 руб. x 30 дн.).

В рассматриваемом случае " вексель передается по первой части сделки РЕПО с обязательством его обратного выкупа по цене, превышающей цену передачи.

Поскольку специального порядка отражения в бухгалтерском учете сделок РЕПО для организаций, не являющихся кредитными, не установлено, то сделку РЕПО по продаже ценных бумаг с обязательством их обратной покупки можно отражать исходя из ее гражданско-правового оформления как продажу и последующую покупку ценных бумаг.

В то же время указанную сделку РЕПО можно отражать и исходя из ее экономической сущности как операцию по получению заемных денежных средств под предоставленные в качестве обеспечения ценные бумаги. Заметим, что именно так указанные сделки РЕПО отражаются в бухгалтерском учете кредитными организациями <2>.

В данной схеме приведен порядок бухгалтерского учета сделки РЕПО с точки зрения получения заемных средств с выдачей в качестве обеспечения ценных бумаг.

В таком случае организация - продавец по первой части РЕПО отражается в бухгалтерском учете операцию РЕПО в соответствии с нормами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

Полученные денежные средства отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (п. п. 3, 4, 5 ПБУ 15/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Разница между ценами по второй и первой частям РЕПО является для организации затратами, связанными с привлечением заемных средств на срок действия сделки РЕПО (п. 11 ПБУ 15/01).

На основании п. п. 12, 14, 16, 17 ПБУ 15/01 затраты в виде указанной разницы должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, и включаться в текущие расходы в сумме причитающихся платежей по сделке РЕПО на конец отчетного периода (независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи).

В данном случае общая сумма по сделке РЕПО, подлежащая выплате контрагенту, составляет 20 000 руб. Срок действия сделки РЕПО равен 92 дням. Следовательно, организация признает в бухгалтерском учете расход по долговому обязательству, оформленному сделкой РЕПО, за октябрь и декабрь 2007 г. в сумме 6739 руб. (20 000 руб. / 92 дн. x 31 дн.), а за ноябрь 2007 г. в сумме 6522 руб. (20 000 руб. / 92 дн. x 30 дн.) <3>.

На сумму признанного расхода по сделке РЕПО ежемесячно производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 66.

Вексель, передаваемый покупателю по первой части РЕПО, как указывалось выше, рассматривается как переданный в качестве обеспечения обязательства организации - продавца по первой части РЕПО. Следовательно, считаем, что организация - продавец по первой части РЕПО в бухгалтерском учете не отражает выбытие данного векселя из состава финансовых вложений, поскольку единовременного прекращения выполнения условий, перечисленных в п. 2 ПБУ 19/02, при передаче векселя по первой части сделки РЕПО не происходит (п. 25 ПБУ 19/02).

Переданный по первой части сделки РЕПО вексель числится в бухгалтерском учете организации как финансовые вложения, переданные в обеспечение.

Соответственно, организация в период действия договора РЕПО (с октября по декабрь 2007 г.) продолжает признавать доход в виде дисконта и относить его на увеличение стоимости векселя.

Перечисление денежных средств контрагенту " по второй части РЕПО отражается как погашение заемного обязательства по дебету счета 66 и кредиту счета 51.

" Погашение векселя отражается в бухгалтерском учете как выбытие финансового вложения (абз. 2 п. 25 ПБУ 19/02). При этом в составе прочих доходов признается сумма, полученная при погашении, - 1 000 000 руб., а в составе прочих расходов - первоначальная стоимость векселя, которая к моменту погашения составит также 1 000 000 руб. (абз. 1 п. 26 ПБУ 19/02, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете организация ежемесячно признает " доход в виде дисконта по приобретенному векселю исходя из общей суммы дисконта по векселю и количества дней владения векселем в текущем месяце (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 Налогового кодекса РФ).

С точки зрения гл. 25 НК РФ под сделками РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором (договорами) (п. 1 ст. 282 НК РФ).

Вексель не удовлетворяет критериям признания ценной бумаги эмиссионной (ст. 2 Федерального закона N 39-ФЗ), следовательно, к операциям РЕПО с векселями положения ст. 282 НК РФ не применяются (см. также п. 2 разъяснений по применению п. 1 ст. 282 НК РФ, приведенных в Письме Минфина России от 13.04.2006 N 03-03-02/84).

Как указал Минфин России в Письме от 09.07.2003 N 04-02-05/3/57, " налогообложение сделок РЕПО с векселями производится в общеустановленном ст. 280 НК РФ порядке, т.е. как операции по реализации ценных бумаг <4>.

В случае если организация примет решение руководствоваться указанной позицией Минфина России, то в налоговом учете сумма денежных средств, перечисленных контрагентом по первой части РЕПО, рассматривается как доход от реализации ценной бумаги. Одновременно организация признает расход в виде цены приобретения векселя (абз. 1, 4 п. 2 ст. 280, п. 3 ст. 271, пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

При этом в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н) доход от передачи векселя по сделке РЕПО, отражаемый по строке 010 листа 05 декларации, показывается с учетом выплаченного векселедателем дохода в виде дисконта по векселю. Сумма дохода в виде дисконта по векселю, ранее учтенная при налогообложении, включается в состав внереализационных расходов (отражается по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации) (п. п. 7.2, 13.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций).

Как видно, в период между первой и второй частями сделки РЕПО организация не признает в налоговом учете доходов и расходов.

После выкупа векселя по второй части сделки РЕПО доход в виде дисконта по векселю признается в налоговом учете исходя из суммы дисконта, определяемой как разница между вексельной суммой и ценой векселя по второй части сделки РЕПО. Указанный доход признается ежемесячно, в том же порядке, в котором он признавался до передачи векселя по первой части сделки РЕПО.

Ежедневная сумма дохода в виде дисконта по векселю составит 251,37 руб. (1 000 000 руб. - 908 000 руб.) / 366 дн., где 366 дн. - оставшийся срок по предъявлению векселя к платежу (с 01.01.2008 по 31.12.2008 включительно)).

Соответственно, в налоговом учете доход по векселю будет признаваться:

в январе, марте, мае, июле, августе, октябре и декабре 2007 г. - в сумме 7792 руб. (251,37 руб. x 31 дн.);

в апреле, июне, сентябре и ноябре - в сумме 7541 руб. (251,37 руб. x 30 дн.);

в феврале - в сумме 7290 руб. (251,37 руб. x 29 дн.).

Погашение векселя отражается в налоговом учете в том же порядке, что и его продажа. При этом доход от погашения отражается в налоговой декларации в сумме 1 000 000 руб., а расход - в сумме 908 000 руб. Кроме того, в составе внереализационных расходов в декларации отражается сумма ранее признанного по векселю дохода в виде дисконта - 91 998 руб. (7792 руб. x 7 мес. + 7541 руб. x 4 мес. + 7290 руб.) (п. п. 7.2, 13.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций).

Применение ПБУ 18/02

Как видно, порядок признания доходов и расходов по векселю с момента его передачи по первой части сделки РЕПО в бухгалтерском и налоговом учете существенно различается. Возникающие разницы, на наш взгляд, можно отражать как постоянные разницы, приводящие в образованию постоянных налоговых активов и обязательств (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация ценных бумаг НДС не облагается (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги":

58-2о "Долговые ценные бумаги, переданные в обеспечение исполнения обязательств".

К балансовому счету 66:

66-о "Расчеты по основной сумме долга по заемному обязательству";

66-д "Расчеты по выплате дохода по заемному обязательству".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  тыс. |    документ    |
   |                         |      |      |  руб. |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к учету           |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |приобретенный вексель    | 58—2 |  76  |875 000|передачи векселя|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |31.08.2007               |      |      |       |                |
   |Отражена часть суммы     |      |      |       |                |
   |дисконта по векселю      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(240,85 x 31)            | 58—2 | 91—1 |7466,35| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |30.09.2007               |      |      |       |                |
   |Отражена часть суммы     |      |      |       |                |
   |дисконта по векселю      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(240,85 x 30)            | 58—2 | 91—1 | 7225,5| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        Бухгалтерские записи по первой части сделки РЕПО        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |  Договор РЕПО, |
   |средства от контрагента  |      |      |       |Выписка банка по|
   |по сделке РЕПО <3>       |  51  | 66—о |888 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача векселя|      |      |       |                |
   |по первой части сделки   |      |      |       |  Договор РЕПО, |
   |РЕПО (875 000 + 7466,35 +|      |      |       |  Акт приемки—  |
   |+ 7225,5)                |58—2о | 58—2 |889 692|передачи векселя|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Бухгалтерские записи в период между первой и второй частями РЕПО|
   |                  (в октябре и декабре 2007 г.)                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена часть суммы     |      |      |       |                |
   |дисконта по векселю      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(240,85 x 31)            |58—2о | 91—1 |7466,35| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен постоянный       |      |      |       |                |
   |налоговый актив          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(7466,35 x 24%)          |  68  |  99  |  1 792| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Часть разницы между      |      |      |       |                |
   |ценами по первой и второй|      |      |       |                |
   |части РЕПО признана      |      |      |       |                |
   |расходом, связанным с    |      |      |       |                |
   |получением в пользование |      |      |       |  Договор РЕПО, |
   |денежных средств <3>     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(20 000 / 92 x 31)       | 91—2 | 66—д |  6 739| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(6739 x 24%)             |  09  |  68  |  1 617| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Бухгалтерские записи в период между первой и второй частями РЕПО|
   |                       (в ноябре 2007 г.)                       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена часть суммы     |      |      |       |                |
   |дисконта по векселю      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(240,85 x 30)            |58—2о | 91—1 | 7225,5| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен постоянный       |      |      |       |                |
   |налоговый актив          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(7225,5 x 24%)           |  68  |  99  |  1 734| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Часть разницы между      |      |      |       |                |
   |ценами по первой и второй|      |      |       |                |
   |части РЕПО признана      |      |      |       |                |
   |расходом, связанным с    |      |      |       |                |
   |предоставлением денежных |      |      |       |  Договор РЕПО, |
   |средств <3>              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(20 000 / 92 x 30)       | 91—2 | 66—д |  6 522| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(6522 x 24%)             |  09  |  68  |  1 565| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        Бухгалтерские записи по второй части сделки РЕПО        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |  Договор РЕПО, |
   |средства контрагенту     | 66—о,|      |       |Выписка банка по|
   |по сделке РЕПО           | 66—д |  51  |908 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено получение       |      |      |       |                |
   |векселя по второй части  |      |      |       |  Договор РЕПО, |
   |сделки РЕПО (889 692 +   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |+ 7466,35 x 2 + 7225,5)  | 58—2 |58—2о |911 850|передачи векселя|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Бухгалтерские записи января, марта, мая, июля, августа,    |
   |                    октября и декабря 2008 г.                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена часть суммы     |      |      |       |                |
   |дисконта по векселю      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(240,85 x 31)            | 58—2 | 91—1 |7466,35| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((7792 — 7466,35) x 24%) |  99  |  68  |     78| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Бухгалтерские записи апреля, июня, сентября и ноября 2008 г.  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена часть суммы     |      |      |       |                |
   |дисконта по векселю      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(240,85 x 30)            | 58—2 | 91—1 | 7225,5| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((7541 — 7225,5) x 24%)  |  99  |  68  |     76| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи февраля 2008 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена часть суммы     |      |      |       |                |
   |дисконта по векселю      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(240,85 x 29)            | 58—2 | 91—1 |6984,65| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((7290 — 6984,65) x 24%) |  99  |  68  |     73| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                    На дату погашения векселя                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |Выписка банка по|
   |средства от векселедателя|  51  |  76  |1000000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признан доход от         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |погашения векселя        |  76  | 91—1 |1000000|передачи векселя|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана балансовая       |      |      |       |                |
   |стоимость погашенного    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |векселя                  | 91—2 | 58—2 |1000000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |                |
   |((1 000 000 — 908 000) x |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |x 24%)                   |  99  |  68  | 22 080| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен постоянный       |      |      |       |                |
   |налоговый актив          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(91 998 x 24%)           |  68  |  99  | 22 080| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Данный вывод можно сделать, в частности, на основании п. п. 2.3.2, 2.3.9 Положения "О порядке заключения и исполнения сделок РЕПО с государственными ценными бумагами Российской Федерации", утвержденного ЦБ РФ от 25.03.2003 N 220-П. <2> Порядок отражения в бухгалтерском учете сделок РЕПО для кредитных организаций утвержден Письмом ЦБ РФ от 07.09.2007 N 141-Т. <3> Заметим также, что в бухгалтерском учете может быть принят и иной порядок отражения затрат по привлечению денежных средств по сделке РЕПО, аналогичный порядку, предусмотренному пп. "а" п. 18 ПБУ 15/01 для учета затрат в виде дисконта по собственным векселям. В таком случае по кредиту счета 66 отражается вся сумма, причитающаяся уплате контрагенту по второй части РЕПО, при этом разница между ценами по первой и по второй частям РЕПО относится на счет 97 "Расходы будущих периодов" и затем ежемесячно включается в состав прочих расходов организации пропорционально количеству дней в истекшем месяце. <4> В то же время возможен и иной подход к квалификации рассматриваемой сделки РЕПО с векселем в налоговом учете, при котором сделка РЕПО рассматривается (как и в бухгалтерском учете) как долговое обязательство. Это обусловлено следующим. Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Как указывалось выше, по своей сути рассматриваемая в данной схеме сделка РЕПО представляет собой способ оформления заемного обязательства, обеспеченного ценными бумагами. Разница между ценами по первой и второй части РЕПО на основании п. 3 ст. 43 НК РФ представляет собой расход в виде процентов по долговому обязательству (как заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления)). Таким образом, данную сделку РЕПО и в целях налогообложения прибыли (с учетом нормы п. 7 ст. 3 НК РФ) можно рассматривать как способ оформления заемного обязательства (а не как куплю-продажу векселя). Следовательно, при налогообложении сделки РЕПО с векселем необходимо учитывать общие правила, установленные гл. 25 НК РФ для налогообложения расходов по долговым обязательствам. При таком подходе расход по сделке РЕПО с векселем (разница между ценами по первой и второй части РЕПО) в налоговом учете рассматривается как проценты, подлежащие уплате по долговому обязательству, и, соответственно, учитывается в составе внереализационных расходов в учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ в порядке, установленном ст. 328 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, определяет сумму расхода, подлежащего уплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к уплате на конец месяца (абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ). Соответственно, организация ежемесячно включает в состав внереализационных расходов в виде процентов по долговым обязательствам часть расхода по сделке РЕПО исходя из количества дней срока действия договора РЕПО, приходящихся на текущий месяц. Соответственно, суммы расхода, ежемесячно признаваемые в целях налогообложения прибыли процентным расходом по сделке РЕПО, будут равны суммам расхода, ежемесячно признаваемым в бухгалтерском учете. При налогообложении сделки РЕПО с векселем как отдельного вида долгового обязательства переданный по первой части РЕПО вексель рассматривается как ценная бумага, переданная контрагенту в качестве обеспечения исполнения долгового обязательства. Соответственно, по данному векселю организация продолжает признавать доход в виде дисконта (как доход по долговой ценной бумаге). Выплата денежных средств по второй части РЕПО с векселем рассматривается как погашение долгового обязательства. При таком отражении рассматриваемых операций в налоговом учете разниц, учитываемых в порядке, установленном ПБУ 18/02, у организации не возникает. В данной схеме исходим из предположения, что организация руководствуется позицией Минфина России и в налоговом учете сделку РЕПО с векселем учитывает как продажу и приобретение ценной бумаги. Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 09.11.2007 ————