Как отражаются в учете организации расчеты с охранной фирмой, по вине которой произошло повреждение имущества (основных средств) организации? Сторонами составлен акт об определении размера ущерба, в котором указано, что сумма ущерба составляет 115 000 руб. Стороны договорились, что в счет возмещения ущерба организация не оплачивает услуги охраны за 1 месяц, стоимость которых составляет 115 000 руб. (в том числе НДС 17 542 руб.).

Поврежденные объекты основных средств (ОС) не подлежат восстановлению и списываются с учета. Первоначальная стоимость данных объектов ОС составляет 200 000 руб., накопленная сумма амортизации на момент списания - 85 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии со ст. 15 Гражданского кодекса РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Сторонами составлен и подписан акт о признании суммы нанесенного ущерба имуществу организации, который является достаточным документальным обоснованием суммы ущерба.

Что касается процедуры зачета взаимных требований, то согласно ст. 410 ГК РФ обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Обязательства сторон прекращаются взаимозачетом только в том случае, если сторона, которой было направлено заявление о зачете, получила соответствующее заявление (п. 4 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65)). При подписании акта зачета взаимных требований исключается возможность неполучения одной из сторон заявления о зачете.

Бухгалтерский учет

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

На основании п. 2 ст. 12 Федерального закона N 129-ФЗ проведение инвентаризации обязательно при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.

Порядок проведения инвентаризации ОС и оформления ее результатов установлены разд. 3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26 и Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. Списание ОС из-за порчи оформляется Актом о списании объекта основных средств по форме N ОС-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, а затем делается отметка о выбытии в Инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме N ОС-6.

Согласно п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимость объекта ОС, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета выбытия объектов ОС к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". По дебету этого субсчета отражается стоимость выбывающего ОС, а по кредиту - сумма накопленной амортизации. По завершению процедуры выбытия остаточная стоимость выбывших ОС в рассматриваемой ситуации списывается в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма претензии, предъявленная организацией охранной фирме и признанная фирмой, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", в корреспонденции с кредитом счета 94 в размере остаточной стоимости объектов ОС.

При проведении зачета взаимных требований производится запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 76, субсчет 76-2, на сумму равную стоимости охранных услуг за месяц (без учета НДС).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ при осуществлении зачетов взаимных требований сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), уплачивается покупателем налогоплательщику отдельным платежным поручением.

Фактически из данного положения следует, что взаимозачет должен производиться на сумму без учета НДС.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация должна уплатить отдельным платежным поручением охранной фирме НДС со стоимости охранных услуг за месяц в сумме 17 542 руб.

Что касается восстановления суммы НДС по выбывшим ОС, то эта обязанность предусмотрена в случаях, указанных в п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит. То есть НК РФ не содержит требования восстанавливать НДС с остаточной стоимости объектов ОС в связи с их выбытием в результате повреждения.

Однако Минфин России (см., в частности, Письма от 14.08.2007 N 03-07-15/120, от 08.09.2004 N 03-04-11/143) считает, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ по ОС, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций и выбывшим (в том числе в связи с порчей), подлежат восстановлению и уплате в бюджет в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости ОС без учета переоценки.

Налогоплательщиков в рассматриваемой ситуации поддерживают арбитражные суды, указывающие, что у организации не возникает обязанности по восстановлению НДС в случаях не предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ (см. Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 по делу N А56-8735/2005, от 01.03.2006 по делу N А26-4963/2005-29, п. 2 Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.05.2006 N Ф04-5209/2005(22104-А27-3) по делу N А27-4692/05-2, Постановление ФАС Центрального округа от 06.04.2005 N А48-7767/04-15, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2007 N А33-8478/06-Ф02-375/07 по делу N А33-8478/06).

В данном случае исходим из предположения, что организация придерживается позиции, согласно которой ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС не восстанавливаются с остаточной стоимости объектов ОС, выбывающих по причине их порчи.

Налог на приб

ыль организации

Для целей налогообложения прибыли сумма возмещения ущерба, подлежащая получению от охранной фирмы, признается организацией внереализационным доходом на дату признания суммы ущерба охранной фирмой (в данном случае - на дату подписания акта об определении размера ущерба) (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Остаточная стоимость выбывших в результате порчи ОС признается внереализационным расходом на дату составления Акта по форме N ОС-4 (пп. 8 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 08.02.2007 N 03-03-06/1/73, Письма УМНС России по г. Москве от 23.08.2004 N 26-12/55121, от 17.11.2003 N 26-12/64439).

Применение ПБУ 18/02

Поскольку в месяце выбытия ОС организация признает в налоговом учете расход в размере их остаточной стоимости, а в бухгалтерском учете данный расход не признается, то возникает постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового актива, который отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Также в бухгалтерском учете не признается в составе доходов сумма возмещения ущерба, признанная охранной фирмой, учитываемая для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов. Соответственно, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство.

Постоянные разницы и соответствующие им налоговые актив и обязательство возникают в одном и том же отчетном периоде и в одинаковом размере. Исходя из требования рационального подхода к ведению бухгалтерского учета организация может не отражать в учете возникшие постоянные разницы и, соответственно, постоянные налоговые актив и обязательство (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

Обозначения субсчетов, ис

пользуемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   | Дебет|Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Акт о списании |
   |Отражена первоначальная  |      |      |       |    объекта     |
   |стоимость выбывших ОС    | 01—2 | 01—1 |200 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено списание суммы  |      |      |       | Акт о списании |
   |накопленной амортизации  |      |      |       |    объекта     |
   |по выбывшим ОС           |  02  | 01—2 | 85 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |                         |      |      |       |    ведомость   |
   |Отражена остаточная      |      |      |       |   результатов  |
   |стоимость выбывших ОС    |      |      |       | инвентаризации |
   |(200 000 — 85 000)       |  94  | 01—2 |115 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Претензионное |
   |                         |      |      |       |     письмо,    |
   |Признана претензия,      |      |      |       |     Акт об     |
   |выставленная охранной    |      |      |       |   определении  |
   |фирме                    | 76—2 |  94  |115 000| размера ущерба |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Задолженность по охранным|      |      |       |                |
   |услугам (без НДС) зачтена|      |      |       |                |
   |в счет возмещения        |      |      |       |   Акт зачета   |
   |признанного ущерба       |      |      |       |    взаимных    |
   |(115 000 — 17 542)       |  60  | 76—2 | 97 458|   требований   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Заплачен НДС по услугам  |      |      |       |                |
   |охраны                   |      |      |       |Выписка банка по|
   |(115 000 / 118 x 18)     |  60  |  51  | 17 542|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен окончательный    |      |      |       |                |
   |расчет по возмещению     |      |      |       |Выписка банка по|
   |ущерба (115 000 — 97 458)|  51  | 76—2 | 17 542|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Д.С.Петряков Консалтинговая группа "Аюдар" 08.11.2007 ————