В сентябре 2007 г. после ликвидации нескольких устаревших станков остался металлолом (3 т), который в том же месяце продан организацией специализированной компании. Как отразить указанные операции в бухгалтерском учете организации? Каковы налоговые последствия данных операций? Продажная стоимость 1 т металлолома равна 3000 руб.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, а также п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, материальные ценности, полученные в результате списания непригодных для использования объектов ОС, приходуются по рыночной стоимости на дату списания ОС и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. То есть полученный при ликвидации станков металлолом учитывается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-6 "Прочие материалы", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В рассматриваемой ситуации в качестве рыночной стоимости можно использовать цену металлолома, по которой его принимают специализированные компании. В данном случае цена 1 т составляет 3000 руб., следовательно, организация признает прочий доход в сумме 9000 руб. (3 т x 3000 руб.).

Поступления от продажи материалов в бухгалтерском учете признаются прочими доходами, а расходы, связанные с их продажей, - прочими расходами и учитываются на счете 91, субсчета 91-1 и 91-2 "Прочие расходы" соответственно (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов на территории Российской Федерации в 2007 г. не подлежат обложению НДС (пп. 24 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Согласно п. 6 ст. 149 НК РФ перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пп. 82 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензированию подлежат заготовка, переработка и реализация лома черных металлов.

Порядок лицензирования заготовки, переработки и реализации лома черных металлов, осуществляемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, определяется Положением о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома черных металлов, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14.12.2006 N 766. В силу п. 1 этого Положения реализация лома черных металлов, образовавшегося у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе собственного производства, не является лицензируемым видом деятельности.

Таким образом, организация вправе применять вышеуказанное освобождение от обложения НДС при реализации лома и отходов черных металлов, образующихся в процессе ее деятельности <*>. Аналогичный вывод содержится в Письмах ФНС России от 16.08.2006 N 03-1-03/1562@ "О налоге на добавленную стоимость", УФНС России по г. Москве от 28.04.2006 N 19-11/35889.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признается внереализационным доходом организации (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Выручка от реализации материалов, определенная исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные материалы, за вычетом НДС, признается доходом от реализации (п. п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

При этом организация вправе уменьшить доходы от реализации на стоимость реализованного имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Согласно абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость имущества, полученного при разборке или демонтаже основных средств и включаемого в материальные расходы, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленного с внереализационного дохода, признанного по п. 13 ст. 250 НК РФ. Таким образом, при реализации металлолома, полученного при ликвидации основных средств, организация вправе уменьшить выручку от их реализации на сумму, определенную в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, то есть на сумму исчисленного налога (Письмо Минфина России от 15.06.2007 N 03-03-06/1/380).

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации расход признается в бухгалтерском учете в размере рыночной стоимости металлолома, а в налоговом учете - в размере налога на прибыль, исчисленного с дохода в сумме рыночной стоимости металлолома. Следовательно, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница в сумме 6840 руб. (9000 руб. - (9000 руб. x 24%)) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства") в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходован металлолом,  |      |      |       | Акт о списании |
   |полученный при демонтаже |      |      |       |     объекта    |
   |станков (3 x 3000)       | 10—6 | 91—1 |  9 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |                         |      |      |       |    на отпуск   |
   |Признан прочий доход от  |      |      |       |   материалов   |
   |продажи металлолома      |  62  | 91—1 |  9 000|   на сторону   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признан прочий расход при|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продаже металлолома      | 91—2 | 10—6 |  9 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |постоянного налогового   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(6840 x 24%)             |  99  |  68  |  1 642| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |Выписка банка по|
   |средства от покупателя   |  51  |  62  |  9 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Напомним, что налогоплательщик вправе отказаться от льгот, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ. Для этого налогоплательщик обязан представить заявление в налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ). Е.И.Данилович Консалтинговая группа "Аюдар" 08.11.2007 ————