Как отразить в учете организации выплату вознаграждения арбитражному управляющему (внешнему управляющему) и какие налоги должна начислить организация на сумму данного вознаграждения? Сумма вознаграждения внешнего управляющего за текущий месяц составила 50 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Внешний управляющий (арбитражный управляющий) - гражданин РФ, утверждаемый арбитражным судом для проведения внешнего управления (процедура банкротства) и осуществления иных полномочий, установленных Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Указанный гражданин РФ должен быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и быть членом одной из саморегулируемых организаций (ст. 2, абз. 2, 8 п. 1 ст. 20, п. 1 ст. 96 Федерального закона N 127-ФЗ).

С введением внешнего управления прекращаются полномочия руководителя организации-должника, управление делами должника возлагается на внешнего управляющего (п. 1 ст. 94 Федерального закона N 127-ФЗ).

Арбитражные управляющие имеют право на получение вознаграждения, которое выплачивается за счет имущества должника, если собранием кредиторов или Федеральным законом N 127-ФЗ не предусмотрено иное (п. 3 ст. 24, п. п. 1, 3 ст. 26, п. п. 1, 4 ст. 59 Федерального закона N 127-ФЗ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 226, пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 Налогового кодекса РФ сумма вознаграждения является доходом внешнего управляющего от осуществления предпринимательской деятельности. Индивидуальный предприниматель по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, сам обязан исчислять и уплачивать НДФЛ.

Исходя из приведенных норм, организация в рассматриваемой ситуации не признается налоговым агентом (п. 1 ст. 24 НК РФ) и на нее не распространяются требования, предъявляемые к налоговым агентам в ст. ст. 226, 230 НК РФ.

Таким образом, у организации не возникает обязанностей по исчислению НДФЛ с суммы вознаграждения внешнего управляющего и представлению информации об этих доходах в налоговые органы <*>.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сумму вознаграждения организация учитывает в составе расходов по обычным видам деятельности и в качестве управленческих расходов может отнести их на финансовые результаты того периода, в котором данные расходы признаны расходами по обычным видам деятельности (п. 5, абз. 2 п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В данной схеме исходим из предположения, что такой порядок признания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации (п. 20 ПБУ 10/99).

Начисление вознаграждения отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с внешним управляющим, например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Выплата вознаграждения отражается по кредиту счета учета денежных средств (например, 50 "Касса") и дебету счета 76 <**>.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли сумма рассматриваемого вознаграждения может быть признана расходами на управление организации и учтена в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данные расходы являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ), если иное не установлено учетной политикой организации (п. 1 ст. 318 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Решение собрания|
   |                         |      |      |       |   кредиторов,  |
   |Начислено вознаграждение |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |внешнему управляющему    |  26  |  76  | 50 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено вознаграждение |      |      |       |    Расходный   |
   |внешнему управляющему    |  76  |  50  | 50 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим также, что индивидуальный предприниматель самостоятельно исчисляет и уплачивает ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). <**> Напомним, что в соответствии с п. 1 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или в кассу индивидуального предпринимателя" расчеты наличными деньгами между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб. Арбитражные управляющие утверждаются арбитражным судом в порядке, предусмотренном ст. 45 Федерального закона N 127-ФЗ; об утверждении кандидатуры арбитражного управляющего выносится определение (п. п. 1, 5, абз. 2 п. 2 ст. 96 Федерального закона N 127-ФЗ). Минфин России в Письме от 30.10.2001 N 04-03-11/142 отметил, что арбитражные управляющие не осуществляют передачу результатов выполненных работ, а также не оказывают услуг какому-либо лицу. Таким образом, правоотношения между организацией и индивидуальным предпринимателем не основаны на сделке, вследствие чего требование о соблюдении предельного размера расчетов наличными денежными средствами, по нашему мнению, в данном случае неприменимо. На основании вышеприведенного Письма Минфина России можно также сделать вывод, что при наличных расчетах арбитражные управляющие, будучи индивидуальными предпринимателями, вправе не применять ККТ. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.11.2007 ————