Как отразить в учете организации, уплачивающей ЕСХН, расчеты по договору аренды транспортного средства (трактора) с экипажем, заключенному с физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН?

Стоимость арендованного трактора, указанная в акте приемки-передачи, составляет 600 000 руб. Ежемесячная сумма вознаграждения по договору составляет 10 000 руб., в том числе арендная плата - 7000 руб., плата за услуги по управлению трактором - 3000 руб. Предоставление имущества в аренду и услуги по управлению трактором осуществлены физическим лицом в рамках его деятельности как индивидуального предпринимателя.

Гражданско-правовые отношения

Согласно ст. 632 Гражданского кодекса РФ по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. Договор аренды транспортного средства с экипажем должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока (ст. 633 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Основные средства, арендованные организацией, учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах аренды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В целях бухгалтерского учета вознаграждение, уплачиваемое по договору аренды транспортного средства с экипажем, является для организации расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данный расход признается в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99. В рассматриваемой ситуации указанный расход признается ежемесячно в течение срока действия договора аренды на последнее число месяца.

При признании в бухгалтерском учете организации расходов по аренде трактора и по услугам, связанным с его управлением, производится запись по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например, субсчет 76-5 "Расчеты с арендодателем".

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХ

Н)

Для целей исчисления ЕСХН расходы, связанные с арендой трактора с экипажем, в части оплаты услуг по управлению учитываются согласно пп. 5 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 346.5, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ. Сумма арендной платы учитывается на основании пп. 4 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Все перечисленные расходы учитываются после их оплаты (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доход, полученный арендодателем от предоставления в аренду транспортного средства, а также от оказания услуг по управлению им, является объектом налогообложения по НДФЛ на основании пп. 4, 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ.

Поскольку в данном случае арендодателем является физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, то организация не является налоговым агентом по НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). В данном случае исчисление и уплату НДФЛ с полученного вознаграждения арендодатель осуществляет самостоятельно в соответствии с нормами ст. 227 НК РФ.

Страховые взносы

В общем случае организации, являющиеся плательщиками ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 2 п. 3 ст. 346.1 НК РФ, ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

В рассматриваемой ситуации организация выплачивает вознаграждение по гражданско-правовому договору арендодателю, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя. В связи с этим организация не уплачивает страховые взносы (п. 1 ст. 236, пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Договор аренды,|
   |Стоимость арендованного  |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |трактора отражена на     |      |      |       |    передачи    |
   |забалансовом счете       | 001  |      |600 000|    имущества   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Ежемесячно в течение срока действия договора аренды      |
   |                транспортного средства с экипажем               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |по выплате арендодателю  |      |      |       |                |
   |вознаграждения по        |      |      |       |                |
   |договору аренды          |      |      |       | Договор аренды,|
   |транспортного средства с |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |экипажем                 |  20  | 76—5 | 10 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено вознаграждение |      |      |       |    Расходный   |
   |арендодателю             | 76—5 |  50  | 10 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.11.2007 ————