Как отразить в учете организации (ООО), применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы", погашение учредителем А ее кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками в сумме 15 000 000 руб. и погашение собственных векселей организации, выданных поставщикам и подрядчикам в обеспечение задолженности по оплате приобретенных у них товаров (работ, услуг), на сумму 6 000 000 руб.?

Доля учредителя А (физического лица) в уставном капитале ООО 51%. Указанная доля приобретена этим физическим лицом у единственного учредителя Б с условием, что учредителем А будут погашены соответствующие задолженности ООО после подписания договора купли-продажи доли.

Гражданско-правовые отношения

Продажа участником ООО своей доли (части доли) третьим лицам допускается, если это не запрещено уставом ООО (п. 2 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Освобождение от имущественной обязанности перед третьим лицом при отсутствии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства признается дарением (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации освобождение организации учредителем А от имущественной обязанности перед кредиторами является условием приобретения этим учредителем у учредителя Б доли в ООО. При этом у организации не возникает встречных обязательств перед учредителем А, следовательно, по отношению к организации (ООО) погашение учредителем А ее кредиторской задолженности является дарением.

На основании ст. 128 ГК РФ можно сделать вывод, что освобождение от имущественной обязанности перед третьим лицом по сути является передачей имущественного права.

В рассматриваемой ситуации передача имущественного права организации (ООО) осуществляется учредителем А безвозмездно.

Бухгалтерский учет

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками (в том числе обеспеченная собственными векселями организации) отражается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В случае если погашение данных задолженностей учредителем организации не приводит к возникновению у организации обязательства перед учредителем, организация признает прочий доход в сумме погашенной учредителем кредиторской задолженности (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 60 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Единый налог по УСН

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

На основании п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездное получение имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается внереализационным доходом организации, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из доли этого физического лица.

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация не получает имущество (в том числе деньги) от учредителя, а освобождается им от имущественной обязанности перед третьими лицами (то есть получает имущественное право), то вышеприведенная норма не применяется и организация признает внереализационный доход в сумме погашенной учредителем кредиторской задолженности организации (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  тыс. |    документ    |
   |                         |      |      |  руб. |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Учредителем погашена     |      |      |       |                |
   |задолженность организации|      |      |       |   Уведомление  |
   |перед поставщиками и     |      |      |       |   о погашении  |
   |подрядчиками             |  60  | 91—1 | 15 000|  задолженности |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Уведомление  |
   |                         |      |      |       |   о погашении  |
   |Учредителем погашена     |      |      |       |  задолженности,|
   |задолженность организации|      |      |       |   Погашенные   |
   |по собственным векселям  |  60  | 91—1 |  6 000|     векселя    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.11.2007 ————