Организация осуществляет два вида деятельности - игорный бизнес и услуги общественного питания (которые подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД). Как отражаются в учете организации операции, связанные с начислением заработной платы работнику (1965 года рождения) административно-управленческого аппарата, занятому в обоих видах деятельности?

Выручка от игорного бизнеса за отчетный месяц составила 600 000 руб., выручка от оказания услуг общественного питания - 245 000 руб. Заработная плата работника составляет 23 000 руб.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в частности, в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. по каждому объекту организации общественного питания (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Такие организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (п. 4 ст. 346.26 НК РФ) и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Организации, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, являются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Налог на игорный бизнес

Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг (ст. 364 НК РФ).

Организации игорного бизнеса уплачивают налог на игорный бизнес в порядке, установленном гл. 29 НК РФ.

Уплата налога на игорный бизнес не освобождает организацию от уплаты ЕСН и страховых взносов, а также от обязанности налогового агента по НДФЛ.

Бухгалтерский учет

Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В рассматриваемой ситуации организация осуществляет два вида деятельности. Напомним, что в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация по операционным сегментам (информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг) (пп. "б" п. 5, п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н, п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н). В связи с этим организация в данном случае должна вести отдельный учет доходов и расходов по каждому осуществляемому ею виду деятельности.

Порядок распределения общехозяйственных расходов в случае осуществления организацией разных видов деятельности нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлен, поэтому его следует утвердить в приказе об учетной политике организации (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доле доходов, полученных при осуществлении каждого вида деятельности, в общем объеме доходов за текущий месяц.

В данном случае доля выручки от игорного бизнеса в общем объеме выручки составляет 71% (600 000 руб. / (600 000 руб. + 245 000 руб.) x 100%), а доля выручки от оказания услуг общественного питания составляет 29% (245 000 руб. / (600 000 руб. + 245 000 руб.) x 100%).

Следовательно, доля заработной платы работника административно-управленческого персонала, относящаяся к игорному бизнесу, составляет 16 330 руб. (23 000 руб. x 71%). Данная сумма заработной платы отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Доля заработной платы работника административно-управленческого персонала, относящаяся к деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, составляет 6670 руб. (23 000 руб. x 29%) и отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 70 (Инструкция по применению Плана счетов).

ЕСН и страховые взносы

На сумму заработной платы, относящуюся " к игорному бизнесу, организация в общеустановленном порядке начисляет ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ) (см. также Письма Минфина России от 22.02.2007 N 03-11-04/3/55, от 14.12.2006 N 03-11-02/279, от 07.12.2005 N 03-05-02-04/216, от 01.12.2005 N 03-11-04/3/156, от 27.05.2005 N 03-05-02-04/103, Письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2006 N 21-11/20921). Кроме того, с указанной заработной платы организация начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

На сумму заработной платы, относящуюся " к деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, организация согласно вышеприведенным нормам начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное социальное страхование.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организация, производящая выплаты в пользу работника, признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком (физическим лицом) такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

С общей суммы заработной платы организация производит исчисление, удержание и уплату в бюджет НДФЛ по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |Отражена доля заработной |      |      |       |    ведомость,  |
   |платы, относящаяся к     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |игорному бизнесу         |  26  |  70  | 16 330| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(16 330 x 0,2%) <*>      |  26  |69—1—2|     33| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |69—1—1|       |                |
   |                         |      |69—2—1|       |                |
   |Начислен ЕСН             |      |69—3—1|       |  Бухгалтерская |
   |(16 330 x 26%)           |  26  |69—3—2|  4 246| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет,      |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование трудовой  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |пенсии (16 330 x 14%)    |69—2—1|69—2—2|  2 286| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена доля заработной |      |      |       |                |
   |платы, относящаяся к     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |деятельности, подпадающей|      |      |       |    платежная   |
   |под действие системы     |      |      |       |    ведомость,  |
   |налогообложения в виде   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ЕНВД                     |  44  |  70  |  6 670| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(6670 x 0,2%) <*>        |  44  |69—1—2|     13| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |пенсионное страхование   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(6670 x 14%)             |  44  |69—2—2|    934| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с заработной|      |      |       |    Налоговая   |
   |платы (23 000 x 13%)     |  70  |  68  |  2 990|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена заработная     |      |      |       |                |
   |плата (за вычетом        |      |      |       |    Расчетно—   |
   |удержанного НДФЛ)        |      |      |       |    платежная   |
   |(23 000 — 2990)          |  70  |  50  | 20 010|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Исходя из того, что организация по основному виду деятельности (игорному бизнесу) согласно Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857, относится к 1 классу профессионального риска, начисление страховых взносов производится в размере 0,2% к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц (ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год"). Напомним, что основным видом экономической деятельности организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг (п. 9 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N 713). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.11.2007 ————