Как отразить в учете организации оптовой торговли, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на сумму расходов"), расходы на приобретение подарочных коробок для упаковки реализуемых товаров?

Стоимость приобретенных коробок составила 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб. Упаковка товара в подарочные коробки осуществлена физическим лицом, с которым заключен договор подряда. Стоимость работ составила 20 000 руб.

Бухгалтерский учет

Подарочные коробки для упаковки товара принимаются к учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, с учетом суммы НДС, предъявленной поставщиком (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете торговой организации стоимость подарочной упаковки для товара, отражается по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. п. 160, 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Стоимость коробок, использованных для упаковки товаров, и расходы на выплату вознаграждения физическому лицу по договору подряда в данном случае учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов и отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 41, субсчет 41-3, и счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Страховые взносы

На сумму вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу по договору подряда, организация начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Указанные страховые взносы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов).

Кроме того, организация является плательщиком страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые начисляются с вознаграждения за выполненную работу по договору подряда, если уплата таких взносов предусмотрена договорами подряда (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). В данном случае исходим из условия, что такая обязанность не установлена в договоре, заключенном с физическим лицом.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Исчисление и уплату НДФЛ с сумм вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам, организация, применяющая УСН, в качестве налогового агента осуществляет в общем порядке по налоговой ставке 13% (п. 5 ст. 346.11, п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ). Удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непосредственно при выплате вознаграждения (п. 4 ст. 226 НК РФ) <*>.

Единый налог по УСН

Для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, вознаграждение по договору подряда, заключенному с физическим лицом, организация учитывает в составе расходов на момент выплаты (пп. 6 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 21 ст. 255, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование учитывается в составе расходов на дату перечисления в бюджет (пп. 7 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Стоимость подарочной упаковки учитывается в составе расходов на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (как расход, связанный с продажей товаров). Расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

НДС, предъявленный поставщиком упаковки, учитывается в составе расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Оприходованы подарочные  |      |      |       |    документы   |
   |коробки для упаковки     |      |      |       |   поставщика,  |
   |товаров                  | 41—3 |  60  | 35 400| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |за коробки               |  60  |  51  | 35 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость использованных |      |      |       |                |
   |для упаковки товаров     |      |      |       |                |
   |подарочных коробок       |      |      |       |                |
   |отражена в составе       |      |      |       |   Требование—  |
   |расходов на продажу      |  44  | 41—3 | 35 400|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Начислено вознаграждение |      |      |       |      сдачи     |
   |физическому лицу за      |      |      |       |   выполненных  |
   |выполненные работы       |  44  |  76  | 20 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |пенсионное страхование на|      |      |       |                |
   |финансирование трудовой  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |пенсии (20 000 x 14%)    |  44  |  69  |  2 800| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |вознаграждения           |      |      |       |    Налоговая   |
   |(20 000 x 13%) <*>       |  76  |  68  |  2 600|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено вознаграждение |      |      |       |                |
   |по договору подряда      |      |      |       |    Расходный   |
   |(20 000 — 2600)          |  76  |  50  | 17 400| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При исчислении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик, получающий доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в соответствии со ст. 218 НК РФ и профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (п. 2 ст. 221 НК РФ). В данной схеме исчисление и удержание НДФЛ произведено без учета указанных налоговых вычетов. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.11.2007 ————