Организация - плательщик ЕСХН предоставляет своему сотруднику (1980 года рождения) жилье (арендуемое ею у контрагента), что предусмотрено условиями трудового договора. Как отражаются в учете расчеты с данным сотрудником? Возникают ли у организации обязательства по удержанию НДФЛ и начислению взносов на обязательное пенсионное страхование? Ежемесячная стоимость аренды жилья составляет 1000 руб.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 2 ст. 671 Гражданского кодекса РФ юридическим лицам жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование на основе договора аренды. Юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан.

Трудовые отношения

Согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в неденежной форме.

Необходимо учитывать то, что доля заработной платы, фактически выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. В рассматриваемой ситуации исходим из того, что эта норма выполняется.

Налог на доходы

физических лиц (НДФЛ)

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В п. 2 ст. 211 НК РФ указано, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

По нашему мнению, налоговая база по НДФЛ в данном случае соответствует размеру арендной платы по договору аренды жилого помещения, заключенному организацией с арендодателем-контрагентом (1000 руб. в месяц).

Таким образом, при предоставлении жилья сотрудникам в соответствии с условиями трудовых договоров сумму арендной платы следует признавать доходом сотрудников в натуральной форме, и НДФЛ в данном случае должен быть удержан организацией - налоговым агентом в порядке, установленном ст. 226 НК РФ.

Согласно п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ организация (налоговый агент) обязана исчислить и удержать начисленную сумму НДФЛ за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику (например, при выплате заработной платы в денежной форме). Уплата налога за счет средств организации не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Налогообложение указанного дохода в натуральной форме, полученного сотрудником, осуществляется по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Взносы на обязательное пенсионное страхование

Согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством <*>.

На основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (ЕСН), установленные гл. 24 НК РФ.

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам, признаются объектом налогообложения по ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Поэтому организация должна облагать выплаты в пользу сотрудника в виде оплаты аренды жилья взносами на обязательное пенсионное страхование исходя из рыночной стоимости найма аналогичного жилого помещения (п. 4 ст. 237 НК РФ), которой также может признаваться сумма арендной платы, подлежащей уплате арендодателю.

Начисление страховых взносов производится в данном случае по ставкам, предусмотренным п. 2 ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 26 и 30 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые в целях налогообложения прибыли, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, для целей обложения ЕСХН могут быть учтены расходы по предоставлению жилья, так как данные расходы организация несет в соответствии с трудовым договором, заключенным с сотрудником. В этом случае организация уменьшает доходы на произведенные расходы на основании пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Суммы начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование также включаются в состав расходов согласно пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Признание рассматриваемых расходов в налоговом учете осуществляется после их оплаты.

Бухгалтерский учет

Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 8 ст. 346.5 НК РФ).

Согласно п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, произведенные на основании заключенного с сотрудником трудового договора затраты на аренду жилья, предназначенного для проживания этого сотрудника, включаются в расходы по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Погашение задолженности перед работником по оплате труда в натуральной форме отражается по дебету счета 70 и кредиту счета учета расчетов с арендодателем (например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

В рассматриваемом случае, как говорилось выше, удержание начисленного НДФЛ организация может произвести при выплате очередной заработной платы. Удержание НДФЛ отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сумма начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице пров

одок

К балансовому счету 69:

69-2-1 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Договор аренды,|
   |Начислена арендная плата |  70  |  76  |  1 000|Трудовой договор|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Трудовой    |
   |                         |  20  |      |       |    договор,    |
   |Сумма оплаты за аренду   | (25, |      |       |    Расчетно—   |
   |включена в расходы на    |  26, |      |       |    платежная   |
   |оплату труда             |  44) |  70  |  1 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |  20  |      |       |                |
   |взносы на финансирование | (25, |      |       |                |
   |трудовой пенсии          |  26, |69—2—1|       |  Бухгалтерская |
   |(1000 руб. x 10,3%)      |  44) |69—2—2|    103| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ со стоимости|      |      |       |                |
   |арендной платы за жилье  |      |      |       |    Налоговая   |
   |(1000 руб. x 13%)        |  70  |  68  |    130|    карточка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Организации - плательщики ЕСХН уплачивают также в общеустановленном порядке взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Порядок начисления данных взносов и отражения их в учете в данной схеме не рассматривается. Д.С.Петряков Консалтинговая группа "Аюдар" 06.11.2007 ————