Организация в июне 2007 г. получила лицензию на осуществление строительной деятельности. Срок действия лицензии - 5 лет с 01.07.2007. При этом организации были оказаны консультационные услуги по вопросу получения лицензии. Договорная стоимость оказанных услуг составила 37 618 руб. Консультационные услуги оказаны компанией, не являющейся плательщиком НДС. Акт приемки-сдачи оказанных услуг подписан 25.06.2007. Как отражаются в учете организации расходы в виде указанных консультационных услуг?

Бухгалтерский учет

Расходы, связанные с получением лицензии, в бухгалтерском учете должны учитываться как расходы будущих периодов на основании п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. В таком случае все понесенные затраты в связи с получением лицензии предварительно относятся в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов".

Далее затраты на получение лицензии в течение срока ее действия списываются в установленном организацией порядке (например, равномерно) со счета 97 в дебет счета учета затрат на производство и признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Срок действия лицензии, полученной организацией, составляет 5 лет. Таким образом, затраты, связанные с получением лицензии, списываются в бухгалтерском учете равномерно в течение 5 лет.

При этом, на наш взгляд, возможен и другой вариант учета, когда организация включает стоимость консультационных услуг в состав расходов по обычным видам деятельности единовременно в месяце подписания акта приемки-сдачи оказанных консультационных услуг. Это обусловлено тем, что оказание организации консультационных услуг не приводит к возникновению у организации автоматически права на получение лицензии. Кроме того, даже если консультационные услуги будут оказаны, организации в силу различных обстоятельств могут отказать в выдаче лицензии. То есть фактически получение организацией лицензии в большинстве случаев не связано с необходимостью заключения организацией договора на оказание каких-либо консультационных услуг.

Налог на прибыль организаций

Глава 25 Налогового кодекса РФ не регламентирует порядок списания расходов на получение лицензий, расходов по оплате стоимости консультационных услуг, связанных с получением лицензий.

Согласно пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ консультационные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Датой осуществления данных расходов (услуг сторонних организаций) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть организация имеет право признать в налоговом учете оказанные ей консультационные услуги единовременно. При этом в учетной политике необходимо утвердить момент признания прочих расходов в налоговом учете. Аналогичная точка зрения по данному вопросу изложена в Письме Минфина России от 14.07.2004 N 03-03-05/3/59, Письме УФНС России по г. Москве от 23.08.2006 N 18-11/3/74444@, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 07.08.2006 N Ф04-4867/2006(25120-А46-33) по делу N 25-819/05.

Однако есть и иная точка зрения, согласно которой расходы в виде консультационных услуг, являющихся необходимым условием для получения лицензии, учитываются для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия лицензии (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 12.05.2003 N 26-12/25947, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2006 N А66-10560/2005).

Таким образом, вопрос о порядке учета стоимости консультационных услуг в составе расходов является спорным.

Соответственно, организации необходимо в каждом случае с учетом характера оказанных ей консультационных услуг принимать решение о порядке учета подобных расходов в бухгалтерском учете и при исчислении налога на прибыль.

В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что расходы в виде консультационных услуг для целей налогообложения прибыли организация учитывает в том же порядке, что и для целей бухгалтерского учета (то есть равномерно в течение срока действия лицензии).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерская запись в июне 2007 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Стоимость                |      |      |       |                |
   |консультационных услуг   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |признана в составе       |      |      |       | сдачи оказанных|
   |расходов будущих периодов|  97  |  60  | 37 618|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Ежемесячная бухгалтерская запись в течение           |
   |                     срока действия лицензии                    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |В составе расходов по    |      |      |       |                |
   |обычным видам            |      |      |       |                |
   |деятельности признана    |      |      |       |                |
   |часть стоимости          |      |      |       |                |
   |консультационных услуг по|      |      |       |                |
   |получению лицензии       |  20  |      |       |  Бухгалтерская |
   |(37 618 / 5 / 12)        | (26) | 97   | 626,97| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Перелетова Консалтинговая группа "Зеркало" 06.11.2007 ————