Как отразить в учете организации-арендатора расчеты с физическим лицом по договору аренды машино-места в гараже, заключенному на период с 01.04.2007 по 31.12.2007, если арендная плата выплачивается поквартально до 5-го числа первого месяца каждого квартала? Арендодателем подано заявление в организацию о предоставлении стандартного налогового вычета (400 руб.).

Установленная договором сумма арендной платы составляет 3000 руб. в месяц. Арендодатель не является индивидуальным предпринимателем и не работает. Документы, подтверждающие право на вышеуказанный налоговый вычет, представлены одновременно с подачей заявления на предоставление налогового вычета. Машино-место в гараже используется для стоянки служебного автомобиля руководителя организации.

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ). Если хотя бы одной из сторон договора аренды является юридическое лицо, то независимо от срока договор должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ). Договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 N 53).

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Получаемые физическим лицом доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, облагаются НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ). Организация, выплачивающая арендную плату физическому лицу, признается налоговым агентом и должна исчислить, удержать у налогоплательщика-арендодателя и уплатить в бюджет НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Рассматриваемый доход облагается по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации арендодатель, в отношении которого организация выступает налоговым агентом по НДФЛ, имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход арендодателя, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Исчисление НДФЛ производится организацией нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным арендодателю за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Удержание НДФЛ производится при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Из разъяснений ФНС России, содержащихся в Письме от 15.03.2006 N 04-1-04/154, можно сделать вывод о том, что в рассматриваемой ситуации вычеты предоставляются с первого месяца договора аренды (с апреля). Следовательно, при выплате арендной платы за II квартал к доходу арендодателя применяется стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. (за апрель).

При этом в Письме Минфина России от 12.10.2007 N 03-04-06-01/353 указано, что стандартный налоговый вычет может предоставляться за все месяцы налогового периода, предшествующие выплате дохода. Следовательно, при выплате в июле арендной платы за III квартал (сумма арендной платы нарастающим итогом составила 18 000 руб. (3000 руб. x 6 мес.)) к доходу арендодателя применяется налоговый вычет в сумме 1600 руб. (400 руб. x 4 мес.) (за апрель - июль).

При выплате в октябре арендной платы за IV квартал 2007 г. сумма арендной платы нарастающим итогом составляет 27 000 руб. (3000 руб. x 9 мес.), то есть превышает 20 000 руб. Налоговый вычет за август и последующие месяцы не предоставляется.

Бухгалтерский учет

Расходы по оплате аренды машино-места в гараже, используемого для стоянки машины, предназначенной для управленческих целей, являются расходами по обычным видам деятельности и признаются ежемесячно (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В рассматриваемой ситуации начисленная сумма арендной платы отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-5 "Расчеты с арендодателем" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма удержанного НДФЛ отражается по дебету счета 76, субсчет 76-5, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли сумма арендной платы учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   |                         |      |      |       |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Ежемесячные бухгалтерские записи в течение           |
   |         срока аренды машино—места (с апреля по декабрь)        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена сумма арендной |      |      |       |                |
   |платы за машино—место    |  26  | 76—5 |  3 000| Договор аренды |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Бухгалтерские записи апреля в связи с выплатой         |
   |                  арендной платы за II квартал                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Удержан НДФЛ при выплате |      |      |       |                |
   |арендной платы           |      |      |       |    Налоговая   |
   |((3000 x 3 — 400) x 13%) | 76—5 |  68  |  1 118|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена арендная плата |      |      |       |                |
   |за вычетом НДФЛ          |      |      |       |    Расходный   |
   |(3000 x 3 — 1118)        | 76—5 |  50  |  7 882| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Бухгалтерские записи июля в связи с выплатой          |
   |                  арендной платы за III квартал                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Удержан НДФЛ при выплате |      |      |       |                |
   |арендной платы           |      |      |       |                |
   |((3000 x 6 — 400 x 4) x  |      |      |       |    Налоговая   |
   |x 13% — 1118)            | 76—5 |  68  |  1 014|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена арендная плата |      |      |       |                |
   |за вычетом НДФЛ          |      |      |       |    Расходный   |
   |(3000 x 3 — 1014)        | 76—5 |  50  |  7 986| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Бухгалтерские записи октября в связи с выплатой        |
   |                  арендной платы за IV квартал                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Удержан НДФЛ при выплате |      |      |       |                |
   |арендной платы           |      |      |       |                |
   |((3000 x 9 — 400 x 4) x  |      |      |       |    Налоговая   |
   |х 13% — 1118 — 1014)     | 76—5 |  68  |  1 170|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена арендная плата |      |      |       |                |
   |за вычетом НДФЛ          |      |      |       |    Расходный   |
   |(3000 x 3 — 1170)        | 76—5 |  50  |  7 830| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 02.11.2007 ————