Как отражаются в учете организации расходы по выплате материальной помощи матери умершего работника? На основании заявления матери и распоряжения руководителя организации ей выплачена материальная помощь в размере 10 000 руб.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, сумма материальной помощи, выплачиваемая матери умершего работника, признается прочим расходом.

Данный расход отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В соответствии с п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Поскольку родители признаются членами семьи (ст. 2 Семейного кодекса РФ), то сумма материальной помощи, выплачиваемая организацией матери умершего работника, не подлежит обложению НДФЛ <*>.

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование

Данная материальная помощь не признается объектом обложения по ЕСН и, соответственно, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование согласно п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде материальной помощи не учитываются на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

Поскольку расходы в виде материальной помощи формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль, то в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство. Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет, например, 99-2 "Постоянное налоговое обязательство", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявление   |
   |                         |      |      |       |     матери,    |
   |Начислена материальная   |      |      |       |  Распоряжение  |
   |помощь, выплачиваемая    |      |      |       |  руководителя  |
   |матери умершего работника| 91—2 |  76  | 10 000|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 x 24%)           | 99—2 |  68  |  2 400| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена материальная   |      |      |       |                |
   |помощь матери умершего   |      |      |       |    Расходный   |
   |работника                |  76  |  50  | 10 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отметим, что если мать умершего работника на день его смерти является нетрудоспособным иждивенцем, то она имеет право на получение заработной платы, не выданной работнику ко дню его смерти. Выдача указанной заработной платы производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов (ст. 141 Трудового кодекса РФ, п. 1 ст. 1183 Гражданского кодекса РФ). Д.С.Петряков Консалтинговая группа "Аюдар" 02.11.2007 ————