Как отражаются в учете организации операции, связанные с приобретением и выдачей молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда?

Организация в текущем месяце приобрела молоко на сумму 2400 руб. (в том числе НДС 218 руб.) и выдала его работникам по установленным нормам.

Трудовые отношения

На работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты (ч. 1 ст. 222 Трудового кодекса РФ) <*>.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, утверждены Постановлением Минтруда России от 31.03.2003 N 13. Норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 литра за смену независимо от ее продолжительности (п. 2 Норм и условий).

Бухгалтерский учет

Приобретенное молоко, предназначенное для выдачи работникам в соответствии с требованиями законодательства, принимается к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение (без учета НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Оприходование молока отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При выдаче работникам молока его стоимость списывается со счета 10 в дебет счета 20 "Основное производство" и признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для документального оформления данной операции не утверждена унифицированная форма первичной учетной документации, поэтому организация может применять самостоятельно разработанную форму, содержащую обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

В рассматриваемой ситуации молоко выдается в порядке, установленном ТК РФ, работникам, занятым на работах с вредными условиями труда. Следовательно, данная выплата признается компенсационной выплатой, связанной с исполнением работником трудовых обязанностей.

С данной компенсации не удерживается НДФЛ, а также не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", см. также п. 1 Письма ФНС России от 12.09.2005 N 04-1-03/644@ "О налогообложении стоимости питания", Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/4/104, п. 1 Письма Минфина России от 18.06.2007 N 03-04-06-01/192, консультацию советника налоговой службы II ранга Т.А. Савиной от 15.07.2003).

С выплачиваемой компенсации организация также не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 11 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на прибыль орга

низаций

Расходы по выдаче молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, для целей налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина России N 03-03-06/4/104, п. 2 Письма ФНС России N 04-1-03/644@, п. 2 Письма Минфина России N 03-04-06-01/192, п. 3 Постановления ФАС Поволжского округа от 13.09.2006 по делу N А12-31539/05-С42) <**>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При выдаче молока работникам у организации не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ), поскольку данные расходы производятся во исполнение требований трудового законодательства, носят производственный характер и учитываются для целей налогообложения прибыли (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.01.2006 N А11-4741/2005-К2-27/196, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.08.2006 N Ф04-4871/2006(251121-А27-33), Ф04-4871/2006(25597-А27-33) по делу N А27-42833/2005-6, п. 3 Постановления ФАС Поволжского округа от 13.09.2006 по делу N А12-31539/05-С42, п. 3 Письма ФНС России N 04-1-03/644@).

Сумму НДС, предъявленную поставщиком молока, организация имеет право принять к вычету после принятия молока на учет при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Оприходовано молоко      |      |      |       |   поставщика,  |
   |(2400 — 218)             |  10  |  60  |  2 182| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  |    218|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету         |      |      |       |                |
   |предъявленная сумма НДС  |  68  |  19  |    218|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено молоко          |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику               |  60  |  51  |  2 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена выдача молока   |      |      |       |Ведомость учета |
   |работникам               |  20  |  10  |  2 182|выдачи продуктов|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Обращаем внимание на то, что  с 14.10.2007 выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором (Федеральный закон от 01.10.2007 N 224-ФЗ, ч. 1 ст. 222 ТК РФ). <**> Отметим, что данные расходы организация может учесть и в составе расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.01.2006 N А11-4741/2005-К2-27/196, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.08.2006 N Ф04-4871/2006(251121-А27-33), Ф04-4871/2006(25597-А27-33) по делу N А27-42833/2005-6). Таким образом, организации следует руководствоваться п. 4 ст. 252 НК РФ, согласно которому, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 02.11.2007 ————