Как отражаются в учете организации оптовой торговли операции, связанные с приобретением товаров для детей (реализация которых на территории РФ облагается НДС по налоговой ставке 10%) у белорусского поставщика?

Организация в сентябре приобрела у белорусского поставщика товары для детей договорной стоимостью 200 000 руб. Для доставки товара до склада организация заключила договор с российской автотранспортной компанией. Договорная стоимость оказанных услуг составила 52 000 руб. (в том числе НДС 7932 руб.). Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета затраты по заготовке и доставке товаров до склада организации включаются в фактическую себестоимость товаров.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (ст. 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг").

Налоговая база по НДС при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров (пп. "а" п. 2 разд. I Положения).

На основании вышесказанного, а также Письма ФНС России от 18.10.2005 N ММ-6-03/877@ "О порядке взимания косвенных налогов при импорте товаров с территории Республики Беларусь", Письма ФНС России от 10.10.2005 N ММ-6-03/842@ "Об отдельных вопросах по применению Соглашения с Республикой Беларусь" (ответ на вопрос 23), Письма УФНС России по г. Москве от 15.05.2007 N 19-11/044970 в рассматриваемой ситуации налоговая база по НДС составит 244 068 руб. (200 000 руб. + (52 000 руб. - 7932 руб.)).

Суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет, по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, устанавливаемым национальным законодательством государств Сторон (п. 4 разд. I Положения).

В данном случае организация ввозит на территорию РФ товары для детей, налогообложение которых производится по ставке 10% (пп. 2 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Следовательно, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при ввозе товаров для детей, составит 24 407 руб. (244 068 руб. x 10%).

Налоговую базу (244 068 руб.) и сумму НДС (24 407 руб.) организация указывает в графах 4 и 6 строки 020 разд. 2 "Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь" Налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденной Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н.

Общая сумма налоговой базы и общая сумма НДС, исчисленная за налоговый период, отражаются в графах 4 и 6 строки 030 разд. 2 Налоговой декларации.

НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п. 5 разд. I Положения), и в этот же срок в налоговый орган представляется Налоговая декларация (п. 6 разд. I Положения, п. 1 Порядка заполнения Налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденного Приказом Минфина России N 153н) <*>.

Уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычету после принятия на учет ввезенных товаров при наличии документов, подтверждающих уплату сумм НДС, и соответствующих первичных документов (а именно заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате НДС по месту постановки на учет налогоплательщика <**>; налоговой декларации, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС по соответствующим ввезенным товарам; платежного документа на перечисление в бюджет суммы НДС, указанной в этой налоговой декларации) (п. 8 разд. I Положения, пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо ФНС России от 02.03.2005 N ММ-6-03/167@ "О порядке применения налоговых вычетов по НДС по ввозимым с территории Республики Беларусь товарам") <***>.

Сумма НДС, принимаемая к вычету, отражается в графе 4 строки 290 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.

Что касается суммы НДС, предъявленной автотранспортной компанией, то ее организация имеет право принять к вычету после принятия на учет оказанных услуг при наличии счета-фактуры контрагента (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Данная сумма НДС формирует показатель графы 4 строки 220 разд. 3 Налоговой декларации.

Бухгалтерский учет

Товары, являющиеся частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В рассматриваемом случае фактическими затратами на приобретение товара являются: сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (п. 6 ПБУ 5/01), и сумма, уплачиваемая автотранспортной компании за доставку товара до склада организации (п. 6 ПБУ 5/01).

Оприходование товара отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Затраты по доставке товара, произведенные автотранспортной компанией, в рассматриваемой ситуации также отражаются по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 60.

НДС, начисленный к уплате в бюджет по ввозимому с территории Республики Беларусь товару, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов (ст. 320 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что согласно учетной политике организации для целей налогообложения прибыли расходы по доставке товаров включаются в стоимость приобретения товаров.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Товаро—    |
   |                         |      |      |       |сопроводительные|
   |Оприходован товар,       |      |      |       |    документы   |
   |поступивший от поставщика|  41  |  60  |200 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |транспортных расходов,   |      |      |       |                |
   |включенная в фактическую |      |      |       |    Товарно—    |
   |себестоимость товара     |      |      |       |  транспортная  |
   |(52 000 — 7932)          |  41  |  60  | 44 068|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная            |      |      |       |                |
   |автотранспортной         |      |      |       |                |
   |компанией                |  19  |  60  |  7 932|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, предъявленная       |      |      |       |                |
   |автотранспортной         |      |      |       |                |
   |компанией                |  68  |  19  |  7 932|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность по|      |      |       |                |
   |уплате НДС в бюджет при  |      |      |       |                |
   |импорте товара           |      |      |       |                |
   |((200 000 + 44 068) x    |      |      |       |                |
   |x 10%)                   |  19  |  68  | 24 407|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства поставщику      |      |      |       |                |
   |товара и автотранспортной|      |      |       |                |
   |компании                 |      |      |       |Выписка банка по|
   |(200 000 + 52 000)       |  60  |  51  |252 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерские записи, связанные с принятием к вычету      |
   |             суммы НДС, уплаченной при ввозе товара             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Уплачен НДС, начисленный |      |      |       |Выписка банка по|
   |при ввозе товаров <*>    |  68  |  51  | 24 407|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |уплаченный по ввезенным  |      |      |       |Выписка банка по|
   |товарам                  |  68  |  19  | 24 407|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данном случае срок уплаты НДС (20.10.2007) приходится на выходной день, следовательно, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день - 22.10.2007 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). <**> Отметим, что при ввозе товара, в отношении которого применяется ставка НДС в размере 10%, в обязательном порядке в графе 2 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов отражается код ТН ВЭД (Приложение N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации). Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908. <***> При этом в книге покупок регистрируются заявление о ввозе товаров и уплате НДС с отметкой налогового органа об уплате НДС и реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС (п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 02.11.2007 ————