Как отражаются в учете организации (на примере одного работника 1964 года рождения) операции, связанные с начислением заработной платы, а также с удержанием НДФЛ и начислением ЕСН, страховых взносов, если организация занимается только производством и реализацией произведенной ею сельскохозяйственной продукции? Ежемесячная заработная плата работника составляет 15 000 руб. Организация уплачивает налоги в общеустановленном порядке.

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Удержание НДФЛ с заработной платы организация производит в порядке, установленном гл. 23 Налогового кодекса РФ <1>.

С заработной платы работника организация в общеустановленном порядке начисляет ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

В рассматриваемой ситуации организация осуществляет производство и реализацию произведенной ею сельскохозяйственной продукции.

При этом ни гл. 24 НК РФ, ни Федеральным законом N 167-ФЗ не определены критерии, которыми организация в целях исчисления ЕСН и страховых взносов должна руководствоваться для отнесения ее к сельскохозяйственным товаропроизводителям.

По мнению Минфина России, " в 2007 г. (см. Письма Минфина России от 28.03.2007 N 03-03-06/1/180, от 22.03.2007 N 03-04-07-02/10) в целях исчисления ЕСН и страховых взносов для определения категории налогоплательщиков, именуемой "сельскохозяйственный товаропроизводитель", следует использовать положения Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства". Согласно п. 1 ст. 3 данного Федерального закона " сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем 70% в течение календарного года <2>.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организации является сельскохозяйственным товаропроизводителем.

Следовательно, авансовые платежи по ЕСН исчисляются по ставкам, установленным п. 1 ст. 241 НК РФ, а авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - по ставкам, установленным пп. 2 п. 2 ст. 22, п. 2 ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ.

Также с заработной платы организация начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Бухгалтерский учет

Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для целей бухгалтерского учета начисленные суммы ЕСН и страховых взносов признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли начисленная заработная плата относится к расходам на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ), сумма начисленного ЕСН и страховых взносов учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ соответственно.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работнику за       |  20  |      |       |    платежная   |
   |текущий месяц <3>        | (26) |  70  | 15 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |  20  |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 000 x 2,1%) <4>      | (26) |69—1—2|    315| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |69—1—1|       |                |
   |                         |      |69—2—1|       |                |
   |Начислен ЕСН             |  20  |69—3—1|       |  Бухгалтерская |
   |(15 000 x 20%)           | (26) |69—3—2|  3 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет,      |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование страховой |      |      |       |                |
   |части трудовой пенсии    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 000 x 10,3%)         |69—2—1|69—2—2|  1 545| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В данной схеме не приводятся записи, связанные с удержанием и уплатой НДФЛ. Удержание НДФЛ организация производит на дату выплаты заработной платы (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). <2> Напомним, что  до 01.01.2007, по мнению Минфина России и налоговых органов (см. Письма Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-02-04/92, от 18.04.2006 N 03-05-02-03/16, Письмо ФНС России от 30.03.2005 N ГВ-6-05/239@ "О применение ставок ЕСН сельскохозяйственными товаропроизводителями"), для указанных целей следовало руководствоваться Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации". Согласно ст. 1 данного Федерального закона сельскохозяйственным товаропроизводителем признается юридическое лицо, осуществляющее, в частности, производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции. В то же время суды указывали, что в целях исчисления ЕСН и страховых взносов можно использовать понятие "сельскохозяйственный товаропроизводитель", предусмотренное как Федеральным законом N 193-ФЗ, так и Федеральным законом от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.07.2007, 11.07.2007 N Ф03-А24/07-2/2193 по делу N А24-5725/06-05, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.04.2006 N Ф08-1476/2006-622А по делу N А32-35118/2005-48/571). Отметим, что  с 01.01.2008 для целей исчисления ЕСН критерий отнесения организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям закреплен НК РФ. Так, сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, отвечающие критериям, указанным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ (п. 1 ст. 241 НК РФ, п. 21 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ). <3> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 Трудового кодекса РФ, см. также Письмо Роструда от 08.09.2006 N 1557-6). В данной схеме для сокращения числа бухгалтерских записей начисление заработной платы производится один раз в месяц. <4> Исходя из того, что организация согласно Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857, относится к 17 классу профессионального риска, начисление страховых взносов производится в размере 2,1% к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц (ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год"). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 01.11.2007 ————