Работнику (1965 года рождения) основного производства в соответствии Положением о материальном поощрении работников за работу без больничных листов за III квартал начислена премия в размере 1000 руб. В трудовом договоре, заключенном с работником, есть ссылка на данное Положение. Как отражаются в учете организации операции по начислению указанной премии, а также НДФЛ, ЕСН и страховых взносов?

Трудовые отношения

Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ч. 1 ст. 129 Трудового кодекса РФ).

В данном случае выплата поощрения стимулирующего характера предусмотрена локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации материальное поощрение за работу без больничных листов предусмотрено соответствующим Положением. Расходы по выплате такой премии для целей бухгалтерского учета в качестве расходов на оплату труда являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Материальное поощрение за работу без больничных листов выплачивается работнику согласно действующему в организации Положению, при этом в трудовом договоре, заключенном с работником, есть ссылка на данное Положение. Следовательно, для целей налогообложения прибыли указанные расходы учитываются в составе расходов на оплату труда на дату начисления премии (п. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 Налогового кодекса РФ, см. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2007 по делу N А13-6912/2006-27).

Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 13.07.2007 N 03-03-06/2/126, от 22.05.2007 N 03-03-06/1/288, Писем УФНС России по г. Москве от 04.04.2007 N 21-11/030637@, от 14.02.2007 N 20-12/013749б.

При поощрении работника оформляется Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма N Т-11, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1) (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2007 N 20-12/034132).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Удержание НДФЛ с премии организация производит в установленном гл. 23 НК РФ порядке <1>.

Начисление авансовых платежей по ЕСН с суммы премии за работу без больничных листов организация производит в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 236 НК РФ).

С данной выплаты организация также начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена работнику      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |премия за работу без     |      |      |       |    платежная   |
   |больничных листов        |  20  |  70  |  1 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1000 x 0,2%) <2>        |  20  |69—1—2|      2| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |69—1—1|       |                |
   |                         |      |69—2—1|       |                |
   |Начислен ЕСН             |      |69—3—1|       |  Бухгалтерская |
   |(1000 x 26%) <3>         |  20  |69—3—2|    260| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет,      |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование страховой |      |      |       |                |
   |части трудовой пенсии    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1000 x 14%) <4>         |69—2—1|69—2—2|    140| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В данной схеме не приводятся записи, связанные с удержанием и уплатой НДФЛ. Удержание НДФЛ организация производит на дату выплаты премии (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). <2> В данной схеме при начислении страховых взносов исходим из условия, что организация относится к I классу профессионального риска и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных работников установлен в размере 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год"). <3> В рассматриваемом случае при начислении авансовых платежей по ЕСН использована максимальная ставка 26% (п. 1 ст. 241 НК РФ) исходя из предположения, что доход работника нарастающим итогом с начала года не превысил 280 000 руб. <4> В рассматриваемом случае при начислении авансовых платежей по страховым взносам использована максимальная ставка 14% (пп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ) (для лиц 1966 года рождения и старше) исходя из предположения, что доход работника нарастающим итогом с начала года не превысил 280 000 руб. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 01.11.2007 ————