Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на сумму расходов"), расходы на страхование имущества, переданного кредитору в залог (в обеспечение исполнения обязательства по кредитному договору)?

Организацией 01.06.2007 получен кредит сроком на 6 месяцев под залог материальных ценностей (готовой продукции). Заложенное имущество по соглашению сторон передается залогодержателю (банку). Кредитным договором предусмотрена обязанность залогодателя заключить за свой счет в пользу банка-кредитора договор страхования предмета залога от рисков утраты и повреждения на срок действия кредитного договора. Сумма страховой премии, уплаченная страховой компании при заключении договора, составляет 24 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ).

Одним из способов обеспечения исполнения обязательства по кредитному договору является залог (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 343 ГК РФ залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, - на сумму не ниже размера требования.

В данном случае договором предусмотрена обязанность заемщика застраховать заложенное имущество в пользу кредитора.

Согласно п. 2 ст. 927 ГК РФ обязательным признается страхование в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц (обязательное страхование).

В рассматриваемой ситуации организация страхует собственное имущество, следовательно, данное страхование является добровольным, а не обязательным.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расчеты со страховой компанией отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Уплата страховой премии отражается по дебету счета 76, субсчет 76-1, и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

В данном случае страхование имущества произведено для получения кредита. Следовательно, на основании п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, страховая премия учитывается в составе дополнительных затрат, произведенных в связи с получением кредита.

Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением кредита, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных обязательств (п. 20 ПБУ 15/01).

В данном случае договор страхования заключен на срок действия кредитного договора - 6 месяцев. Соответственно, услуги по страхованию оказываются в течение указанного срока.

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (например, равномерно), в течение периода, к которому они относятся.

Таким образом, уплаченная организацией страховая премия может учитываться предварительно на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием (ежемесячно в течение 6 месяцев) в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 20 ПБУ 15/01, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Единый налог по УСН

В целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, учитываются расходы на обязательное страхование работников и имущества (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Как указано выше, в данном случае страхование имущества, переданного в залог, является добровольным. В связи с этим расходы на страхование не учитываются в налоговом учете организации.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачена страховая       |      |      |       |Выписка банка по|
   |премия                   | 76—1 |  51  | 24 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Страховая премия отражена|      |      |       |                |
   |в составе расходов       |      |      |       | Договор залога,|
   |будущих периодов         |  97  | 76—1 | 24 000| Страховой полис|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Ежемесячно в течение 6 месяцев (июнь — ноябрь 2007 г.)     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана соответствующая  |      |      |       |                |
   |часть расходов будущих   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |периодов (24 000 / 6)    | 91—2 |  97  |  4 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 01.11.2007 ————