Как отражаются в учете организации оптовой торговли операции, связанные с приобретением у белорусского поставщика важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (реализация которой на территории РФ освобождена от обложения НДС)?

Медицинская техника приобретена для перепродажи в сентябре за 300 000 руб. Для доставки товара до склада организация заключила договор с российской автотранспортной компанией. Договорная стоимость оказанных услуг составила 55 000 руб. (в том числе НДС 8390 руб.). Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета затраты по заготовке и доставке товаров до склада организации включаются в фактические затраты, связанные с приобретением товаров.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (ст. 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг").

В рассматриваемой ситуации операция по ввозу товаров (медицинской техники) на территорию РФ освобождена от уплаты НДС (п. 2 ст. 150, пп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ <*>, п. 7 разд. I Положения).

При этом организация (при отсутствии иных операций по ввозу товаров с территории Республики Беларусь, облагаемых НДС) заполняет только разд. 3 Налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденной Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н, а при заполнении строк и граф разд. 1.1 Налоговой декларации ставит прочерки (п. 3 Порядка заполнения Налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденного Приказом Минфина России N 153н).

В данном случае в графе 2 разд. 3 Налоговой декларации указывается стоимость товара в сумме 300 000 руб.

При заполнении заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в рассматриваемой ситуации в графах 11 (налоговая база) и 15 (сумма НДС) проставляются прочерки (абз. 19, 21 Порядка заполнения заявления). В графе 13 (ставка НДС) указывается слово "льгота" (абз. 20 Порядка заполнения заявления).

Бухгалтерский учет

Товары, являющиеся частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В рассматриваемом случае фактическими затратами на приобретение товара являются: сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (п. 6 ПБУ 5/01), и сумма, уплачиваемая автотранспортной компании за доставку товара до склада организации (с учетом НДС) (п. 6 ПБУ 5/01, пп. 1 п. 2 ст. 149, пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Оприходование товара отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Затраты по доставке товара, произведенные автотранспортной компанией, в рассматриваемой ситуации также отражаются по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 60.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов (ст. 320 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что согласно учетной политике организации для целей налогообложения прибыли расходы по доставке товаров включаются в стоимость приобретения товаров.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Товаро—    |
   |                         |      |      |       |сопроводительные|
   |Оприходован товар,       |      |      |       |    документы   |
   |поступивший от поставщика|  41  |  60  |300 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |транспортных расходов,   |      |      |       |                |
   |включенная в фактическую |      |      |       |    Товарно—    |
   |себестоимость товара     |      |      |       |  транспортная  |
   |(55 000 — 8390)          |  41  |  60  | 46 610|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная            |      |      |       |                |
   |автотранспортной         |      |      |       |                |
   |компанией                |  19  |  60  |  8 390|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Невозмещаемая сумма НДС  |      |      |       |                |
   |включена в стоимость     |      |      |       |                |
   |услуг по доставке        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |товара                   |  41  |  19  |  8 390|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства поставщику      |      |      |       |                |
   |товаров и                |      |      |       |                |
   |автотранспортной         |      |      |       |                |
   |компании                 |      |      |       |Выписка банка по|
   |(300 000 + 55 000)       |  60  |  51  |355 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 31.10.2007 ————