Как отразить в учете торговой организации расчеты по договору аренды транспортного средства с экипажем, заключенному с физическим лицом, не являющимся работником организации?

Стоимость арендованного автомобиля, указанная в акте передачи, составляет 400 000 руб. Ежемесячная сумма вознаграждения по договору составляет 20 000 руб., в том числе арендная плата - 5000 руб., плата за услуги по управлению автомобилем - 15 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Согласно ст. 632 Гражданского кодекса РФ по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. Договор аренды транспортного средства с экипажем должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока (ст. 633 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Основные средства, арендованные организацией, учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах аренды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В целях бухгалтерского учета вознаграждение, уплачиваемое по договору аренды транспортного средства с экипажем, является для организации расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данный расход признается в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99. В рассматриваемой ситуации указанный расход признается ежемесячно в течение срока действия договора аренды на последнее число месяца.

При признании в бухгалтерском учете торговой организации расходов по аренде автомобиля и по услугам, связанным с его управлением, производится запись по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например, субсчет 76-5 "Расчеты с арендодателем".

Налог на доходы физических ли

ц (НДФЛ)

Доход, полученный арендодателем - физическим лицом от предоставления в аренду автомобиля, а также от оказания услуг по управлению этим автомобилем, является объектом налогообложения по НДФЛ на основании пп. 4, 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ.

Организация-арендатор в силу п. 1 ст. 226 НК РФ в данном случае признается налоговым агентом и производит исчисление и удержание НДФЛ при каждой выплате дохода арендодателю (п. 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В рассматриваемой ситуации вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу по договору, состоит из платы за аренду автомобиля и платы за услуги по управлению этим автомобилем.

Соответственно, вознаграждение в сумме платы за услуги по управлению автомобилем облагается ЕСН. При этом данная плата не включается в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ). На указанную выплату начисляются также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

На сумму вознаграждения по рассматриваемому договору организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если это прямо не предусмотрено договором, заключенным с физическим лицом (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). В данной схеме исходим из условия, что в договоре аренды транспортного средства с экипажем отсутствует условие о начислении указанных страховых взносов.

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль плата физическому лицу за услуги по управлению автомобилем учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Сумма арендной платы учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Сумма начисленного ЕСН также учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Договор аренды,|
   |Стоимость арендованного  |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |автомобиля отражена на   |      |      |       |    передачи    |
   |забалансовом счете       | 001  |      |400 000|    имущества   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Ежемесячно в течение срока действия договора аренды      |
   |                транспортного средства с экипажем               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |по выплате арендодателю  |      |      |       |     Договор    |
   |вознаграждения по        |      |      |       |     аренды,    |
   |договору аренды          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |автомобиля с экипажем    |  44  | 76—5 | 20 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |69—2—1|       |                |
   |Начислен ЕСН             |      |69—3—1|       |  Бухгалтерская |
   |(15 000 x 23,1%)         |  44  |69—3—2|  3 465| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |пенсионное страхование   |      |69—2—2|       |  Бухгалтерская |
   |(15 000 x 14%)           |69—2—1|69—2—3|  2 100| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |                |
   |физических лиц           |      |      |       |    Налоговая   |
   |(20 000 x 13%)           | 76—5 |  68  |  2 600|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено вознаграждение |      |      |       |                |
   |арендодателю             |      |      |       |    Расходный   |
   |(20 000 — 2600)          | 76—5 |  50  | 17 400| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 31.10.2007 ————