Организация осуществляет два вида деятельности - игорный бизнес и услуги общественного питания (которые подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД). Организация имеет легковой автомобиль, используемый для управленческих нужд (т.е. при осуществлении обоих видов деятельности). Как отражаются в учете организации операции, связанные с признанием расхода в виде авансового платежа по транспортному налогу?

Указанный легковой автомобиль имеет двигатель мощностью 120 л. с. По итогам III квартала 2007 г. в отношении данного автомобиля начислен авансовый платеж по транспортному налогу в размере 210 руб. В сентябре выручка от игорного бизнеса за отчетный месяц составила 700 000 руб., выручка от оказания услуг общественного питания - 300 000 руб.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в частности, в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. по каждому объекту организации общественного питания (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Такие организации уплачивают транспортный налог в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 346.26, ст. 357 НК РФ).

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Налог на игорный бизнес

Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг (ст. 364 НК РФ).

Организации игорного бизнеса уплачивают налог на игорный бизнес в порядке, установленном гл. 29 НК РФ.

Уплата налога на игорный бизнес не освобождает организацию от уплаты транспортного налога (ст. 357 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма начисленного авансового платежа по транспортному налогу может быть признана в качестве управленческого расхода в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В рассматриваемой ситуации организация осуществляет два вида деятельности. Напомним, что в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация по операционным сегментам (информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг) (пп. "б" п. 5, п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н, п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н). В связи с этим организация в данном случае должна вести отдельный учет доходов и расходов по каждому осуществляемому ею виду деятельности.

Порядок распределения общехозяйственных расходов в случае осуществления организацией разных видов деятельности нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлен, поэтому его следует утвердить в приказе об учетной политике организации (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доле доходов, полученных при осуществлении каждого вида деятельности в общем объеме доходов за текущий месяц.

В данном случае доля выручки от игорного бизнеса в общем объеме выручки составляет 70% (700 000 руб. / (700 000 руб. + 300 000 руб.) x 100%), а доля выручки от оказания услуг общественного питания составляет 30% (300 000 руб. / (700 000 руб. + 300 000 руб.) x 100%).

Следовательно, доля расходов в виде транспортного налога, относящаяся к игорному бизнесу, составляет 147 руб. (210 руб. x 70%). Данная сумма транспортного налога отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Доля транспортного налога, относящаяся к деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, составляет 63 руб. (210 руб. x 30%) и отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы в виде  |      |      |       |                |
   |авансового платежа по    |      |      |       |                |
   |транспортному налогу в   |      |      |       |                |
   |части, относящейся к     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |игорному бизнесу         |  26  |  68  |    147| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы в виде  |      |      |       |                |
   |авансового платежа по    |      |      |       |                |
   |транспортному налогу в   |      |      |       |                |
   |части, относящейся к     |      |      |       |                |
   |деятельности, подпадающей|      |      |       |                |
   |под действие системы     |      |      |       |                |
   |налогообложения в виде   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ЕНВД                     |  44  |  68  |     63| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 30.10.2007 ————