Работник (1964 года рождения), работающий с начала года в организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), в августе 2007 г. уволился по собственному желанию, а в ноябре 2007 г. с этим работником заключен новый трудовой договор. Как в этом случае исчисляются и отражаются в бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?

На момент увольнения доход работника, включаемый в базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, составил 270 000 руб. В соответствии со штатным расписанием месячный оклад по должности, на которую вновь принят данный работник, составляет 35 000 руб.

Взносы на обязательное пенсионное страхование

Организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности по уплате ЕСН (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ), при этом указанные организации начисляют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления этих страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Ежемесячно организация производит исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного ст. ст. 22, 33 Федерального закона N 167-ФЗ. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей (п. 2 ст. 24 Федерального закона N 167-ФЗ). Организация обязана вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 3 ст. 24 Федерального закона N 167-ФЗ).

Для этих целей организация может применять форму индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, приведенную в Приложении N 2 к Приказу МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443. При этом организация заполняет только разд. 2 рекомендуемой формы индивидуальной карточки (п. 2 Порядка заполнения форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) (Приложение N 3 к Приказу МНС России N САЭ-3-05/443)).

В рассматриваемой ситуации в течение расчетного периода (календарного года) между организацией и работником расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой договор. В этом случае в целях исчисления базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование нарастающим итогом с начала года организация может вести одну индивидуальную карточку по данному работнику (Порядок заполнения форм индивидуальных и сводных карточек).

В данном случае на момент увольнения доход работника, подлежащий обложению страховыми взносами, составил 270 000 руб., а нарастающим итогом с начала года по ноябрь включительно - 305 000 руб. (270 000 руб. + 35 000 руб.).

Следовательно, в ноябре начисление страховых взносов организация производит с применением регрессивной шкалы. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 15.02.2007 N 03-04-06-02/25.

Сумма авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с заработной платы работника за ноябрь составит 2775 руб. (39 200 руб. + 5,5% x (305 000 руб. - 280 000 руб.) - 270 000 руб. x 14%).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на оплату труда являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Начисленные страховые взносы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Единый налог по УСН

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, организация уменьшает доходы, в частности, на расходы на оплату труда, на расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в момент выплаты заработной платы и уплаты страховых взносов соответственно (пп. 6, 7 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена заработная     |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работнику за       | (26, |      |       |    платежная   |
   |ноябрь <*>               |  44) |  70  | 35 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |пенсионное страхование на|  20  |      |       |                |
   |финансирование страховой | (26, |      |       |  Бухгалтерская |
   |части трудовой пенсии    |  44) |  69  |  2 775| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 Трудового кодекса РФ, см. также Письмо Роструда от 08.09.2006 N 1557-6). В данной схеме для сокращения числа бухгалтерских записей начисление заработной платы производится один раз в месяц. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.10.2007 ————