Как отразить в учете некоммерческой организации приобретение в октябре 2007 г. запасных частей за счет средств целевого финансирования (членских взносов участников) и использование в декабре 2007 г. этих запасных частей для ремонта объекта основных средств?

Организация не осуществляет предпринимательской деятельности. Стоимость приобретенных запасных частей составляет 30 000 руб. (в том числе НДС 4576 руб.).

Гражданско-правовые отношения

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Регулярные и единовременные поступления от участников (членские взносы) являются одним из источников формирования имущества некоммерческой организации (п. 1 ст. 2, абз. 2 п. 1 ст. 26 Федерального закона "О некоммерческих организациях" от 12.01.1996 N 7-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 32 Федерального закона N 7-ФЗ).

Приобретенные запасные части учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, которая в данном случае включает в себя НДС (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. п. 42, 62, 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). В бухгалтерском учете фактическая себестоимость запасных частей отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В периоде использования запасных частей для ремонта объекта основных средств (в декабре 2007 г.) фактическая себестоимость таких запасных частей списывается со счетов учета материальных ценностей и зачисляется на соответствующие счета учета затрат на производство (п. 93 Методических указаний). Расходы, связанные с ведением уставной деятельности, некоммерческая организация может учитывать на счете 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов). В этом случае фактическая себестоимость запасных частей списывается со счета 10, субсчет 10-5, в дебет счета 20.

Расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования и учтенные на счете 20, списываются в дебет счета 86 "Целевое финансирование" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная поставщиком запасных частей, учитывается в их фактической себестоимости и покрывается за счет средств целевого финансирования (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@).

Предъявленная поставщиком запасных частей сумма НДС может предварительно не выделяться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", если такой порядок учета предусмотрен учетной политикой организации.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете некоммерческой организации как полученные ею членские взносы, так и осуществленные за счет названных взносов затраты не учитываются в составе доходов и расходов (пп. 1 п. 2, п. 2 ст. 251 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи в октябре 2007 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Оприходованы запасные    |      |      |       |   поставщика,  |
   |части                    | 10—5 |  60  | 30 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику               |  60  |  51  | 30 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи в декабре 2007 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Запасные части           |      |      |       |                |
   |использованы для ремонта |      |      |       |   Требование—  |
   |объекта основных средств |  20  | 10—5 | 30 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Смета доходов |
   |Отражено использование   |      |      |       |   и расходов,  |
   |средств целевого         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |финансирования           |  86  |  20  | 30 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.10.2007 ————