Как отразить в бухгалтерском учете организации розничной торговли, являющейся плательщиком ЕНВД, корректировку суммы ЕНВД, излишне начисленной и уплаченной в текущем году (по итогам I, II, III кварталов 2007 г.)?

В 2007 г. организация ошибочно не уменьшала сумму исчисленного ЕНВД на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за этот период времени с выплаченного работникам вознаграждения. Ошибка выявлена в ноябре 2007 г. Сумма излишне начисленного налога составила 15 000 руб., в том числе за I квартал - 4000 руб., за II квартал - 6000 руб., за III квартал - 5000 руб.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Организации, осуществляющие розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и др. объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, являются плательщиками ЕНВД, если данный налог введен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1, пп. 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Объект налогообложения и налоговая база определяются в соответствии со ст. 346.29 НК РФ. Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

В данном случае организация ошибочно не уменьшала сумму исчисленного ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, что повлекло переплату налога.

На основании абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ организация вправе внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации по ЕНВД за I, II, III кварталы 2007 г.

В 2007 г. декларация по ЕНВД представляется по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н, с учетом изменений, внесенных в декларацию Приказом Минфина России от 19.12.2006 N 177н.

Исчисленные к уплате суммы ЕНВД указываются по строке 050 разд. 3 и по строке 030 разд. 1 декларации. Сумма страховых взносов, уменьшающая сумму исчисленного ЕНВД, отражается по строке 040 разд. 3 декларации.

Сумма излишне уплаченного ЕНВД подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому налогу, погашения недоимки, либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, ведут бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Согласно абз. 1 п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, абз. 4 Письма Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215).

Таким образом, на основании изложенного в ноябре 2007 г. на дату составления уточненных деклараций организация может произвести сторнировочные записи по дебету счета 99 и кредиту счета 68 на сумму излишне начисленного ЕНВД.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи ноября 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Уточненная   |
   |         СТОРНО          |      |      |       |    налоговая   |
   |Сумма ЕНВД, излишне      |      |      |       |   декларация,  |
   |начисленная по итогам    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |I квартала 2007 г.       |  99  |  68  |  4 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Уточненная   |
   |         СТОРНО          |      |      |       |    налоговая   |
   |Сумма ЕНВД, излишне      |      |      |       |   декларация,  |
   |начисленная по итогам    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |II квартала 2007 г.      |  99  |  68  |  6 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Уточненная   |
   |         СТОРНО          |      |      |       |    налоговая   |
   |Сумма ЕНВД, излишне      |      |      |       |   декларация,  |
   |начисленная по итогам    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |III квартала 2007 г.     |  99  |  68  |  5 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.10.2007 ————