Как отражается в учете торговой организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), приобретение товара у индивидуального предпринимателя (освобожденного от исполнения обязанностей плательщика НДС) через подотчетное лицо?

24.09.2007 работнику выданы из кассы денежные средства под отчет в сумме 75 000 руб. для приобретения товара. В этот же день в бухгалтерию организации работником представлен авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы на приобретение товара на сумму 75 000 руб.

Порядок ведения кассовых операций

Для организаций, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Организация выдает наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителем организации. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40).

Для расчетов с подотчетными лицами применяется унифицированная форма N АО-1 "Авансовый отчет", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 N 18-11/3/03895@).

Приказом по организации утверждается перечень лиц, которые имеют право на получение денежных средств под отчет. В приказе должны быть установлены, в частности, сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, их предельный размер и порядок представления авансовых отчетов. Если такого приказа в организации нет, то можно считать, что срок выдачи подотчетных сумм не установлен и, значит, расчеты по подотчетным суммам должны быть осуществлены в пределах одного рабочего дня (Письмо ФНС России от 24.01.2005 N 04-1-02/704).

Бухгалтерский учет

Выдача денежных средств под отчет отражается в учете по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Приобретенный товар принимается к учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Оприходование товара производится на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку, которые прикладываются к авансовому отчету (форма N АО-1) подотчетного лица <*>.

Принятие к учету товара, приобретенного через подотчетное лицо, отражается записью по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 71 (Инструкция по применению Плана счетов, Указания по применению и заполнению унифицированной формы "Авансовый отчет" (форма N АО-1), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55).

Единый налог по УСН

Порядок определения расходов, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, установлен ст. 346.16 НК РФ.

При определении налоговой базы организация учитывает расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанные расходы признаются после их оплаты по мере реализации товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), кроме того, стоимость реализованных товаров должна быть оплачена покупателями (см. Письма Минфина России от 16.01.2007 N 03-11-05/4, от 05.10.2006 N 03-11-04/2/199, п. 2 Письма Минфина России от 17.08.2006 N 03-11-02/180).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

С суммы денежных средств, причитающихся индивидуальному предпринимателю за приобретенные у него товары, организация не удерживает НДФЛ при условии предъявления индивидуальным предпринимателем организации (налоговому агенту) документов, подтверждающих его государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица и постановку на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 227, п. 2 ст. 230 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-04-06-01/139).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы денежные средства |      |      |       |                |
   |под отчет для            |      |      |       |    Расходный   |
   |приобретения товара      |  71  |  50  | 75 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к учету товар     |  41  |  71  | 75 000| Авансовый отчет|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Напомним, что с 22.07.2007 расчеты наличными деньгами в РФ между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб. (п. 1 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя"). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.10.2007 ————