Подлежит ли выплате работнице ежемесячное пособие по уходу за ребенком, если она находилась в отпуске по беременности и родам с 05.06.2006 по 22.10.2006 включительно, а заявление о назначении пособия и необходимые для этого документы представлены ею 25.09.2007?

Работнице организации по ее заявлению с 23.10.2006 предоставлен отпуск по уходу за ребенком (первым ребенком, рожденным данной работницей). До ухода в отпуск по беременности и родам (в 2005 и 2006 гг.) оклад работницы составлял 11 000 руб.

Трудовые отношения

Согласно ст. 256 Трудового кодекса РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Согласно ч. 1, 2 ст. 17.2 Федерального закона N 81-ФЗ ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня достижения ребенком возраста полутора лет. При этом ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается за весь период, в течение которого лицо, осуществляющее уход за ребенком, имело право на выплату указанного пособия в размере, предусмотренном законодательством Российской Федерации на соответствующий период.

В рассматриваемой ситуации работница, обратившаяся за пособием 25.09.2007, имеет право на его получение с 23.10.2006.

За октябрь - декабрь 2006 г. пособие выплачивается работнице в размере, установленном Федеральным законом N 81-ФЗ в редакции, действовавшей в этот период (п. 60 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 N 883).

Расчет пособия по уходу за ребенком

В 2006 г. ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивалось в размере 700 руб. (ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ). Следовательно, в случае обращения за пособием в сентябре 2007 г. ежемесячное пособие по уходу за ребенком за 9 дней октября 2006 г. выплачивается работнице в сумме 203,23 руб. (700 руб. / 31 дн. x 9 дн.), а за ноябрь и декабрь 2006 г. - по 700 руб.

С 01.01.2007 матери, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие обязательному социальному страхованию и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, имеют право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком в размере 40 процентов среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком (ст. 3, абз. 2 ч. 1 ст. 13, абз. 3 ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ).

Исчисление среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (ст. 5.1 Федерального закона N 81-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 870).

Согласно ч. 1, 2, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ для исчисления пособий производится расчет среднего заработка, который исчисляется за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. При этом учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленного заработка на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

В рассматриваемой ситуации двенадцатью календарными месяцами, предшествующими месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, являются октябрь 2005 г. - сентябрь 2006 г. Заработная плата начислялась работнице с октября 2005 г. по июнь 2006 г.

Выплаченное работнице пособие по беременности и родам и другие пособия за счет средств ФСС РФ не являются объектом налогообложения по ЕСН и не участвуют в расчете среднего заработка работницы (пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

Исчисленный в порядке, изложенном выше, средний дневной заработок работницы составляет 360,52 руб. ((11 000 руб. x 8 мес. + 11 000 руб. / 21 дн. x 2 дн.) / 247 дн., где 21 дн. - количество рабочих дней в июне 2006 г. при 5-дневной рабочей неделе, 2 дн. - количество отработанных в июне дней, 247 дн. - количество календарных дней в периоде начисления заработной платы работнице (с 01.10.2005 по 04.06.2006)).

Согласно абз. 7 п. 5 Разъяснения о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития РФ N 270, ФСС РФ N 106 от 13.04.2007, для определения размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, рассчитываемого в календарных днях, необходимо определить среднемесячный заработок путем умножения среднего дневного заработка на среднемесячное число календарных дней 30,4 (где 30,4 равно числу календарных дней в году - 365, деленному на число месяцев в году - 12). В рассматриваемой ситуации среднемесячный заработок работницы составляет 10 959,81 руб. (360,52 руб. x 30,4 дн.).

Из полученного среднего заработка за календарный месяц определяется сумма (40%), которая составит размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком. В данном случае размер ежемесячного пособия составляет 4383,92 руб. (10 959,81 руб. x 40%), что не превышает максимальный размер пособия за полный календарный месяц (6000 руб.) (абз. 3 ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ).

Следовательно, за январь - сентябрь 2007 г. работнице выплачивается пособие в сумме 4383,92 руб. за каждый месяц.

Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, производится за счет средств ФСС РФ в сроки, установленные для выплаты заработной платы (ст. 4 Федерального закона N 81-ФЗ, пп. "а" п. 53, п. 47 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865). То есть в рассматриваемой ситуации пособие за весь истекший период отпуска по уходу за ребенком выплачивается на дату выплаты заработной платы за сентябрь.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете пособие, начисленное за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

На основании п. 1 ст. 217 НК РФ сумма пособия по уходу за ребенком не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Пособие по уходу за ребенком согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН, а также не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Бухгалтерские записи в связи с начислением и выплатой пособия |
   |   по уходу за ребенком за октябрь 2006 г. — сентябрь 2007 г.   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислено пособие по     |      |      |       |                |
   |уходу за ребенком        |      |      |       |    Расчетно—   |
   |(203,23 + 700 x 2 +      |      |      |       |    платежная   |
   |+ 4383,92 x 9)           | 69—1 |  70  |41058,5|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        |  70  |  50  |41058,5|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.10.2007 ————