Как отразить в бухгалтерском учете организации розничной торговли, являющейся плательщиком ЕНВД, корректировку излишне начисленного в прошлом году (по итогам II и IV кварталов 2006 г.) ЕНВД?

В течение указанных налоговых периодов организация не уменьшала сумму исчисленного ЕНВД на суммы пособий по временной нетрудоспособности, уплаченных работникам за счет средств организации. Ошибка выявлена организацией в октябре 2007 г. В результате данной ошибки организация излишне исчислила и уплатила в бюджет ЕНВД в сумме 6000 руб., в том числе за II квартал 2006 г. - 4000 руб., за IV квартал 2006 г. - 2000 руб.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Организации, осуществляющие розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и др. объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, являются плательщиками ЕНВД, если данный налог введен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Объект налогообложения и налоговая база определяются в соответствии со ст. 346.29 НК РФ. Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

В данном случае организация не уменьшала сумму исчисленного ЕНВД на сумму пособий по временной нетрудоспособности, что повлекло переплату налога.

На основании абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ организация вправе внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации по ЕНВД за II и IV кварталы 2006 г. При этом уточненные декларации представляются в налоговый орган по формам, действовавшим в том налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения.

За налоговые периоды 2006 г. декларации по ЕНВД представлялись по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н, без учета изменений, внесенных в декларацию Приказом Минфина России от 19.12.2006 N 177н.

Исчисленные к уплате суммы ЕНВД указываются по строке 050 разд. 3 и по строке 030 разд. 1 декларации. Сумма выплаченных в налоговом периоде из средств организации работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, пособий по временной нетрудоспособности отражается по строке 030 разд. 3 декларации. При этом общая сумма пособий, уменьшающая сумму исчисленного ЕНВД, отражается по строке 040 разд. 3 декларации.

Сумма излишне уплаченного ЕНВД подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому налогу, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, ведут бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Согласно абз. 2 п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При этом исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся.

Выявленная переплата ЕНВД за II и IV кварталы 2006 г. должна была сформировать прибыль (убыток) 2006 г.

По общему правилу прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, учитывается в составе прочих доходов и отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Вместе с тем сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 4 Письма Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215). В связи с этим считаем, что сумма ЕНВД, излишне уплаченная по итогам II и IV кварталов 2006 г., может быть отражена записью по дебету счета 68 и кредиту счета 99.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи октября 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Уточненная   |
   |Отражена сумма ЕНВД,     |      |      |       |    налоговая   |
   |излишне уплаченная по    |      |      |       |   декларация,  |
   |итогам II квартала       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |2006 г.                  |  68  |  99  |  4 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Уточненная   |
   |Отражена сумма ЕНВД,     |      |      |       |    налоговая   |
   |излишне уплаченная по    |      |      |       |   декларация,  |
   |итогам IV квартала       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |2006 г.                  |  68  |  99  |  2 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.10.2007 ————