Как отразить в учете организации штраф, наложенный на нее за несвоевременное представление в налоговый орган сведений об открытии расчетного счета и уплаченный ею в добровольном порядке?

Ответственность за налоговое правонарушение

Организации обязаны в течение семи рабочих дней со дня открытия счета в банке письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации об открытии счетов (пп. 1 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ). Сведения об открытии счета представляются в налоговый орган по форме N С-09-1 "Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)", утвержденной Приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-09/778@ (п. 7 ст. 23 НК РФ).

Нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии организацией счета в банке влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 118 НК РФ) <*>.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете суммы признанных организацией штрафных санкций за нарушение налогового законодательства отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет, например, 99-2 "Прибыль после налогообложения") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и не участвуют в формировании показателя бухгалтерской прибыли, исходя из которого организация исчисляет условный расход (доход) по налогу на прибыль в соответствии с п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Бухгалтерская отчетность

В бухгалтерской отчетности сумма штрафа за несвоевременное представление сведений об открытии расчетного счета участвует в формировании показателя строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" формы N 1 "Бухгалтерский баланс", рекомендованной Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Указанная сумма также отражается в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" по свободной строке перед показателем "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода", которая может именоваться "Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства".

Налог на прибыль организаци

й

Расходы в виде штрафов, перечисляемых в бюджет, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен штраф за        |      |      |       |                |
   |несвоевременное          |      |      |       |     Решение    |
   |представление сведений об|      |      |       |   налогового   |
   |открытии счета           | 99—2 |  68  |  5 000|     органа     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена сумма штрафа |      |      |       |Выписка банка по|
   |в бюджет                 |  68  |  51  |  5 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Кроме штрафа, начисляемого организации, нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления сведений об открытии счета в налоговый орган по месту учета организации влечет наложение административного штрафа на должностных лиц организации в размере от 1000 руб. до 2000 руб. (ст. 15.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.10.2007 ————