Как отражаются в учете организации расчеты с поставщиком материалов, договорная стоимость которых выражена в евро, а расчеты производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты? По условиям договора организация перечисляет 100-процентную предоплату за материалы.

Договорная стоимость материалов - 1180 евро, в том числе НДС 180 евро. Предоплата перечислена 26.12.2006 (курс 34,6197 руб/евро); материалы получены - 06.03.2007 (курс 34,4618 руб/евро).

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Бухгалтерский учет

Сумма, перечисленная в качестве предварительной оплаты материалов, не признается расходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В бухгалтерском учете сумма предоплаты (аванса) отражается в качестве дебиторской задолженности по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае договорная стоимость материалов выражена в евро, а подлежит оплате в рублях. Следовательно, организация в декабре 2006 г. перечисляет предоплату в сумме 40 851 руб. (1180 евро x 34,6197 руб/евро).

Таким образом, по состоянию на 01.01.2007 в учете организации числится дебиторская задолженность.

Согласно п. 3 Приказа Минфина России от 27.11.2006 N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) организации производят в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2007 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях.

Кроме того, в соответствии с п. п. 7, 8 ПБУ 3/2006 средства в расчетах, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету на дату совершения операции и на отчетные даты.

Авансы выданные относятся к средствам в расчетах, которые, как указано выше, подлежат пересчету. Вместе с тем в целях ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006).

В рассматриваемой ситуации сторонами договора установлено, что курс евро к рублю определяется по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Следовательно, при перечислении 100-процентной предоплаты рублевая оценка обязательства не изменится в связи с колебаниями курса евро. Таким образом, курсовые разницы по предварительной оплате не возникают.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, без НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Оприходование материалов отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предъявленная поставщиком сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

Сумма НДС, отраженная в учете, составляет 6232 руб. (180 евро x 34,6197 руб/евро). Указанную сумму НДС, предъявленную поставщиком материалов, организация имеет право принять к вычету после принятия на учет материалов при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Заметим, что счет-фактуру поставщик может выставить в евро. Это предусмотрено п. 7 ст. 169 НК РФ. По данному вопросу см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/33695.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете сумма перечисленной предоплаты не признается расходом (п. 14 ст. 270 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль разница, возникающая по расчетам с поставщиком, в случае, когда обязательство выражено в условных денежных единицах и оплачивается в рублях, именуется суммовой разницей.

При этом под суммовой разницей понимается разница между суммой возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, и фактически поступившей (уплаченной) суммой в рублях (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В данном случае расчеты производятся по курсу, установленному на дату оплаты. Поэтому при предварительной оплате суммовые разницы не возникают.

Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России и налоговых органов (см. Письмо ФНС России от 20.05.2005 N 02-1-08/86@, Письмо Минфина России от 30.09.2004 N 03-03-01-04/60).

В налоговом учете расходы на приобретение материалов определяются исходя из цен их приобретения (без учета НДС) и учитываются в составе материальных расходов по мере передачи их в производство (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254, абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена предоплата   |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику материалов    |  60  |  51  | 40 851|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Приняты к учету          |      |      |       |    документы   |
   |материалы                |      |      |       |   поставщика,  |
   |((1180 — 180) x 34,6197) |  10  |  60  | 34 620| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |материалам               |      |      |       | справка—расчет,|
   |(180 x 34,6197)          |  19  |  68  |  6 231|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |НДС по материалам        |      |      |       |                |
   |принят к вычету          |      |      |       |                |
   |(180 x 34,6197)          |  68  |  19  |  6 231|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.10.2007 ————