Как отразить в учете организации розничной торговли списание товара, полностью потерявшего товарный вид в результате экспонирования во внешней витрине магазина, если учет товаров ведется по продажным ценам?

Организация розничной торговли в марте 2007 г. передала из торгового зала товары продажной стоимостью 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб., на оформление внешней витрины магазина. Сумма наценки, приходящейся на списываемый товар, составляет 3000 руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организаций розничной торговли товары могут учитываться по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, товары учитываются на счете 41 "Товары", сумма торговой наценки учитывается на счете 42 "Торговая наценка".

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" использование организацией товаров для оформления внешней витрины является рекламой продаваемых товаров.

Рекламные расходы являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Расходы по обычным видам деятельности признаются в учете при наличии условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99, независимо от намерения получить выручку или прочие доходы (п. 17 ПБУ 10/99). В данном случае такие условия выполняются при списании товаров, потерявших товарный вид во время экспонирования в витрине.

Таким образом, в момент передачи товара для оформления витрины магазина в учете организации производится запись по субсчетам счета 41, например по кредиту субсчета 41-2 "Товары в розничной торговле" и дебету субсчета 41-5 "Товары, используемые для оформления витрины".

В данном случае в результате экспонирования в витрине товар полностью утратил товарный вид, вследствие чего он подлежит списанию.

Суммы недостач и порчи запасов списываются в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" со счетов учета запасов по их фактической себестоимости (Инструкция по применению Плана счетов).

В данном случае товары учитываются по продажным ценам, то есть с учетом торговой наценки, которая отражается на счете 42. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Следовательно, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете организации списание испорченного товара отражается по дебету счета 94 и кредиту счета 41, субсчет 41-5, с одновременным сторнированием наценки, установленной организацией по этим товарам, по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 94.

Как указывалось выше, сумма выявленных потерь от порчи товара, использованного для оформления витрины, признается расходом на рекламу. Следовательно, в бухгалтерском учете списание стоимости испорченного в результате экспонирования в витрине товара отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 94.

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль рекламные расходы в виде расходов на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме (пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |                         |      |      |       |   внутреннее   |
   |                         |      |      |       |  перемещение,  |
   |Товар передан для        |      |      |       |    передачу    |
   |оформления витрины       | 41—5 | 41—1 | 11 800|  товаров, тары |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость товара,|      |      |       |                |
   |полностью потерявшего    |      |      |       |                |
   |свои первоначальные      |      |      |       |                |
   |качества в результате    |      |      |       |                |
   |экспонирования в витрине |  94  | 41—5 | 11 800|   Акт о порче  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Торговая наценка,        |      |      |       |                |
   |приходящаяся на          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |потерявший вид товар     |  94  |  42  |  3 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость испорченного   |      |      |       |                |
   |товара отражена в составе|      |      |       |                |
   |расходов на рекламу      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(11 800 — 3000)          |  44  |  94  |  8 800| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.10.2007 ————