Организация-комиссионер приняла от комитента - физического лица для реализации в розницу товар (коньки). В соответствии с заключенным договором комиссии ежемесячно производится уценка товара на 100 руб., в случае если до истечения очередного месяца товар не будет реализован. После четырех уценок товар возвращен комитенту. Возмещение расходов по хранению товара договором комиссии не предусмотрено. Какие записи производит организация-комиссионер в учете? Стоимость коньков, указанная в договоре комиссии, составляет 1500 руб.

Гражданско-правовые отношения

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ).

Прием от физических лиц и продажа комиссионных товаров в розничной торговле осуществляется с учетом Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 06.06.1998 N 569.

За гражданином-комитентом, передавшим товар на комиссию, сохраняется право собственности на товар, принятый на комиссию, до момента его продажи (передачи) покупателю (п. 3 Правил).

Прием товаров на комиссию оформляется путем составления документа (договор комиссии, квитанция, накладная и другие виды), подписываемого комиссионером и комитентом и содержащего обязательные сведения, перечисленные в п. 9 Правил, в том числе цену товара, порядок проведения и размер уценки и размер и порядок уплаты комиссионного вознаграждения.

Уценка товара производится в соответствии с порядком и в размерах, предусмотренным договором комиссии (п. 30 Правил).

При отказе комитента от уценки ему возвращается товар с возмещением комиссионеру расходов по его хранению, если это предусмотрено договором (абз. 3 п. 30 Правил).

Бухгалтерский учет

Предназначенный для реализации товар комитента организация-комиссионер учитывает на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" по ценам, согласованным с комитентом. Учет на счете 004 ведется по простой системе (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н). Таким образом, первоначально организация учитывает коньки на счете 004 по цене 1500 руб. По мере уценки соответствующая сумма списывается со счета 004.

После возврата коньков комитенту их стоимость списывается со счета 004.

Для оформления и учета торговых операций в комиссионной торговле в данном случае необходимо применять формы первичной учетной документации, указанные в п. 1.4 Постановления Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Для аналитического учета товаров применяется Карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии (форма N КОМИС-6), которая ведется по каждому товару. В карточке указываются поступление, уценка, а также возврат товара комитенту (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

Помимо карточки заполняются следующие формы.

При приеме товара на комиссию и заключении договора комиссии оформляются Перечень товаров, принятых на комиссию (форма N КОМИС-1), и Товарный ярлык (форма N КОМИС-2). В названных формах указываются сведения, характеризующие состояние товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, основные товарные признаки, недостатки товара) (см. Указания по применению и заполнению форм).

Для оформления переоценки принятых на комиссию товаров применяется Акт об уценке товаров (форма N КОМИС-3). Указанный документ составляется комиссионером (материально ответственным лицом) в одном экземпляре, подписывается заведующим организацией торговли (секцией) и комитентом и передается с товарным отчетом в бухгалтерию. При этом в товарном ярлыке проставляются новая цена, номер акта, дата уценки и подпись материально ответственного лица (Указания по применению и заполнению форм).

При составлении Акта о снятии товара с продажи (форма N КОМИС-5) указывается причина снятия, в данном случае - возврат комитенту (Указания по применению и заполнению форм).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерская запись при приеме коньков на комиссию      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       | Товарный ярлык,|
   |Приняты на учет коньки,  |      |      |       |    Перечень    |
   |полученные от комитента —|      |      |       |     товаров,   |
   |физического лица для     |      |      |       |   принятых на  |
   |продажи                  | 004  |      |  1 500|    комиссию    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Бухгалтерская запись при уценке коньков (в течение 4 месяцев)|
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена уценка коньков  |      | 004  |    100|  Акт об уценке |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Бухгалтерская запись при возврате коньков            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана с забалансового  |      |      |       |                |
   |счета стоимость коньков  |      |      |       |  Акт о снятии  |
   |(1500 — 100 x 4)         |      | 004  |  1 100|товара с продажи|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.10.2007 ————