Как отражаются в учете организации, занимающейся игорным бизнесом, операции, связанные с начислением заработной платы (на примере одного работника 1970 года рождения), а также с удержанием с нее НДФЛ, начислением ЕСН и страховых взносов? Ежемесячная заработная плата работника составляет 20 000 руб.

Налог на игорный бизнес

Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг (ст. 364 Налогового кодекса РФ).

Организации игорного бизнеса уплачивают налог на игорный бизнес в порядке, установленном гл. 29 НК РФ.

Уплата налога на игорный бизнес не освобождает организацию от уплаты ЕСН и страховых взносов, а также от обязанностей налогового агента по НДФЛ.

Бухгалтерский учет

Организации, занимающиеся игорным бизнесом, ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Исчисление, удержание и уплату НДФЛ организация производит в общеустановленном гл. 23 НК РФ порядке.

Удержание исчисленной суммы НДФЛ организация производит из заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ, см. Письмо УФНС России по г. Москве от 29.03.2006 N 28-11/24199).

Объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

То есть организации, занимающиеся игорным бизнесом, в общеустановленном порядке начисляют ЕСН (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 14.04.2005 N 21-13/26435, консультацию советника налоговой службы РФ III ранга Л.А. Брандта от 04.11.2003). Аналогичный вывод следует из Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.09.2004 N Ф08-4374/2004-1674А по делу N А63-3156/2003-С4, Постановлений ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2006 по делу N А52-5042/2005/2, от 09.03.2006 по делу N А52-4672/2005/2, от 07.03.2006 по делу N А52-5041/2005/2.

Также с заработной платы организация начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работнику за       |      |      |       |    платежная   |
   |текущий месяц <*>        |  20  |  70  | 20 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(20 000 x 0,2%) <**>     |  20  |69—1—2|     40| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |69—1—1|       |                |
   |                         |      |69—2—1|       |                |
   |Начислен ЕСН             |      |69—3—1|       |  Бухгалтерская |
   |(20 000 x 26%)           |  20  |69—3—2|  5 200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет,      |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование трудовой  |      |69—2—2|       |  Бухгалтерская |
   |пенсии (20 000 x 14%)    |69—2—1|69—2—3|  2 800| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с заработной|      |      |       |    Налоговая   |
   |платы (20 000 x 13%)     |  70  |  68  |  2 600|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена заработная     |      |      |       |                |
   |плата (за вычетом        |      |      |       |    Расчетно—   |
   |удержанного НДФЛ)        |      |      |       |    платежная   |
   |(20 000 — 2600)          |  70  |  50  | 17 400|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 Трудового кодекса РФ, см. также Письмо Роструда от 08.09.2006 N 1557-6). В данной схеме для сокращения числа бухгалтерских записей начисление заработной платы производится один раз в месяц. <**> Исходя из того, что организация согласно Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857, относится к 1 классу профессионального риска, начисление страховых взносов производится в размере 0,2% к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц (ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год"). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.10.2007 ————