Как отражаются в учете организации - сельскохозяйственного товаропроизводителя, уплачивающей единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), операции, связанные с приобретением удобрений (договорной стоимостью 400 000 руб.) у белорусского поставщика?

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (ст. 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг").

Организация, уплачивающая ЕСХН, при ввозе товаров на территорию РФ обязана начислить и уплатить в бюджет НДС (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ, п. 1 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь).

Налоговая база по НДС при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров (п. 2 разд. I Положения).

Сумма НДС, подлежащая уплате по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, исчисляется налогоплательщиком по налоговым ставкам, устанавливаемым национальным законодательством государств Сторон (п. 4 разд. I Положения), в данном случае по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п. 5 разд. I Положения), и в этот же срок в налоговый орган представляется Налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденная Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н, с документами, перечисленными в п. 6 разд. I Положения.

Сумма НДС, уплаченная по товарам, ввозимым с территории государства одной из Сторон на территорию государства другой Стороны, подлежит вычету в порядке, предусмотренном национальным законодательством государств Сторон (п. 8 разд. I Положения).

Организация, уплачивающая ЕСХН, не является плательщиком НДС (п. 3 ст. 346.1 НК РФ). Следовательно, организация не имеет права на принятие к вычету НДС, уплаченного при ввозе товара с территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 171, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, см. также ответ на вопрос 2 Разъяснения по отдельным вопросам, касающимся применения положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказания услуг, подписанного 15 сентября 2004 года (Приложение к Письму ФНС России от 31.05.2005 N ММ-6-03/450)).

Бухгалтерский учет

Приобретенные удобрения принимаются к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение, с учетом НДС, не подлежащего принятию к вычету (как невозмещаемый налог) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 3 ст. 346.1, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Оприходование поступивших удобрений отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Начисленная сумма НДС при ввозе удобрений отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Включение данной суммы НДС в стоимость приобретенных удобрений отражается записью по дебету счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 19.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Расходы, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСХН, перечислены в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Материальные расходы, включая расходы на приобретение удобрений, и сумма НДС, уплаченная при ввозе удобрений на территорию РФ, учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в месяце внесения удобрений в почву при условии оплаты понесенных затрат (пп. 5, 8 п. 2, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Товаро—    |
   |                         |      |      |       |сопроводительные|
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Оприходованы удобрения,  |      |      |       |   поставщика,  |
   |поступившие от поставщика|  10  |  60  |400 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность по|      |      |       |                |
   |уплате НДС в бюджет при  |      |      |       |                |
   |импорте удобрений        |      |      |       |                |
   |(400 000 x 18%)          |  19  |  68  | 72 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |НДС, начисленный при     |      |      |       |                |
   |ввозе удобрений, включен |      |      |       |                |
   |в их фактическую         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |себестоимость            |  10  |  19  | 72 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Бухгалтерская запись не позднее 20—го числа,          |
   |        следующего за месяцем принятия на учет удобрений        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Уплачен НДС              |  68  |  51  | 72 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.10.2007 ————