Как отразить в учете организации приобретение чая, кофе и сахара, если условие о содержании организацией комнаты отдыха, в которой поддерживается запас этих продуктов, включено коллективным договором в обязанности работодателя по обеспечению бытовых нужд работников?

За месяц приобретены и оприходованы на склад вышеназванные продукты на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС 1778 руб.). Все продукты переданы в комнату отдыха в том же месяце.

Гражданско-правовые отношения

Согласно ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей. Перечень бытовых нужд ТК РФ не установлен, но может быть конкретизирован в коллективном договоре в числе обязательств работодателя (ст. 41 ТК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В данном случае организация приобретает продукты для комнаты отдыха, поскольку это предусмотрено коллективным договором. Следовательно, продукты приобретаются для осуществления деятельности организации, в процессе которой производятся операции, признаваемые объектами налогообложения по НДС. Таким образом, на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ НДС, уплаченный при приобретении продуктов для комнаты отдыха, может быть принят организацией к вычету <*>.

Бухгалтерский учет

Продукты питания, приобретаемые для содержания комнаты отдыха, приходуются на склад и могут быть приняты к учету в составе материально-производственных запасов, используемых для управленческих нужд организации, на счет 10 "Материалы" (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Данные материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой в рассматриваемом случае признается сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику, за исключением НДС (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01).

НДС, уплаченный при приобретении чая, кофе и сахара, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Налоговый вычет по НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19, субсчет 19-3.

Расходы на содержание комнаты отдыха (в том числе расходы на приобретение чая, кофе и сахара), которые организация несет в соответствии с коллективным договором, являются расходами по обычным видам деятельности (как управленческие расходы) и при наличии соответствующего положения в учетной политике организации могут формировать себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде признания этих расходов (п. п. 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При передаче кофе, чая и сахара со склада лицу, ответственному за пополнение запаса этих продуктов в комнате отдыха, на основании соответствующего первичного документа фактическая себестоимость продуктов списывается со счета 10 в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Суммы, накопленные на счете 26, ежемесячно списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", если такой порядок установлен учетной политикой организации.

Налог на прибыль организаций

Расходы, производимые организацией в соответствии с положениями коллективного договора, являются обоснованными и документально подтвержденными затратами и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Стоимость израсходованных продуктов, определяемая исходя из цен их приобретения (без учета НДС), может быть учтена в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Приобретены чай, кофе и  |      |      |       |    документы   |
   |сахар для комнаты отдыха |      |      |       |   поставщика,  |
   |(12 000 — 1778)          | 10—1 |  60  | 10 222| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный поставщиком|      |      |       |                |
   |продуктов                | 19—3 |  60  |  1 778|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |предъявленный поставщиком|      |      |       |                |
   |продуктов                |  68  | 19—3 |  1 778|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Чай, кофе и сахар        |      |      |       |                |
   |отпущены в комнату отдыха|      |      |       |   Требование—  |
   |<**>                     |  26  | 10—1 | 10 222|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны общехозяйственные|      |      |       |                |
   |расходы отчетного периода|      |      |       |                |
   |(без учета иных          |      |      |       |                |
   |общехозяйственных        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов)                | 90—2 |  26  | 10 222| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Минфин России в Письме от 05.07.2007 N 03-07-11/212, отвечая на частный запрос организации, изложил свою позицию по вопросу об обложении НДС в аналогичной ситуации. Так, по мнению Минфина России, предоставление работникам чая, кофе и других продуктов питания следует рассматривать как безвозмездную передачу товаров и, соответственно, облагать данную операцию НДС, определяя налоговую базу исходя из рыночных цен продуктов (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ). В то же время в данном случае предоставление работникам чая, кофе и сахара производится в рамках обеспечения бытовых нужд работников в соответствии с коллективным договором. Создание работодателем комфортных условий труда и отдыха работников не тождественно оказанию услуг или передаче товаров работодателем своим работникам. <**> Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8) и требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11) (п. 100 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Руководитель организации может установить и иную систему оформления отпуска материалов со складов (кладовых), при которой расходные документы на отпуск материалов (то есть требования-накладные) не оформляются, а записи об отпуске материалов производятся непосредственно в карточках складского учета. Материалы отпускаются на основании лимитно-заборных карт, выписываемых в одном экземпляре. Лимит отпуска может быть указан и в самой карточке. Получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточке складского учета. При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа (п. 109 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). Л.А.Соловьева Аудиторско-консалтинговая группа "АИС" 24.10.2007 ————