Как отразить в бухгалтерском учете организации, оказывающей ветеринарные услуги и являющейся плательщиком ЕНВД, исправление ошибки, связанной с занижением суммы ЕНВД, исчисленной и уплаченной в бюджет в прошлом году (по итогам IV квартала 2006 г.)?

В мае 2007 г. организация обнаружила, что по итогам IV квартала 2006 г. была занижена сумма ЕНВД на 3375 руб. в связи с занижением физического показателя (количества работников). Сумма налога и пени уплачены организацией 15.05.2007.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Организации, осуществляющие ветеринарные услуги, являются плательщиками ЕНВД, если данный налог введен в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Объект налогообложения и налоговая база определяются в соответствии со ст. 346.29 НК РФ. Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). При оказании ветеринарных услуг физическим показателем является количество работников организации (п. 3 ст. 346.29).

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

По итогам налогового периода организации представляют налоговые декларации в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

В связи с занижением ЕНВД организация обязана на основании п. 1 ст. 81 НК РФ внести исправления и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал 2006 г. При этом уточненная декларация представляется в налоговый орган по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н, без учета изменений, внесенных в декларацию Приказом Минфина РФ от 19.12.2006 N 177н.

Уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

То есть ЕНВД за IV квартал 2006 г. подлежит уплате в бюджет не позднее 25.01.2007.

В случае уплаты налога в сроки, более поздние по сравнению с установленными, на сумму несвоевременно уплаченного налога начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ. В данном случае организация обязана уплатить пени за период с 26.01.2007 по 15.05.2007. Сумма пени, исчисленная с учетом норм п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ, составит 130,11 руб. (3375 руб. x 1/300 x 11% x 3 дн. + 3375 руб. x 1/300 x 10,5% x 107 дн., где 11% и 10,5% - ставки рефинансирования, установленные ЦБ РФ; 3 дн., 107 дн. - количество дней просрочки уплаты ЕНВД за IV квартал 2006 г.).

Бухгалтерский учет

Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, ведут бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В соответствии с абз. 2 п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При этом исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся.

Выявленная недоимка по ЕНВД за IV квартал 2006 г. должна была сформировать прибыль (убыток) 2006 г.

По общему правилу убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, учитывается в составе прочих расходов и отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Вместе с тем сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 4 Письма Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215). В связи с этим считаем, что сумма ЕНВД, доначисленная в мае 2007 г. по итогам IV квартала 2006 г., может быть отражена также бухгалтерской записью по дебету счета 99 и кредиту счета 68.

Начисленная сумма пени за несвоевременную уплату ЕНВД также отражается в учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи в мае 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Уточненная   |
   |                         |      |      |       |    налоговая   |
   |Отражено доначисление    |      |      |       |   декларация,  |
   |ЕНВД по итогам           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |IV квартала 2006 г.      |  99  |  68  |  3 375| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена начисленная     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |сумма пени по ЕНВД       |  99  |  68  | 130,11| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены в бюджет     |      |      |       |                |
   |налог и пени             |      |      |       |Выписка банка по|
   |(3375 + 130,11)          |  68  |  51  |3505,11|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.10.2007 ————