Как отразить в учете организации приобретение DVD-дисков для предоставления в прокат? Стоимость одного диска составляет 550 руб. (в том числе НДС 84 руб.). Учетной политикой организации установлено, что активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, стоимостью не более 10 000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов.

Бухгалтерский учет

В отношении приобретенных организацией DVD-дисков выполняются условия, перечисленные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; при этом они приобретены для предоставления в прокат. Следовательно, согласно абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01 данные активы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Приобретенные основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой в случае приобретения их за плату является сумма расходов на приобретение (без учета НДС) (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

При этом в соответствии с абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 приобретенные диски могут быть учтены в составе МПЗ.

Бухгалтерский учет МПЗ осуществляется в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. Диски принимаются к учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату является сумма фактических затрат организации на приобретение (без учета НДС) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01). Стоимость приобретенных DVD-дисков организация может отразить по дебету счета 10 "Материалы", субсчет, например, 10-12 "Малоценные активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Предъявленная сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В момент передачи дисков в пункт проката их стоимость в бухгалтерском учете списывается со счета 10, субсчет 10-12, в дебет счета 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов).

Данные расходы являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Для этих целей стоимость дисков может быть учтена на забалансовом учете, например, по забалансовому счету 012 "Имущество для сдачи в прокат".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предъявленный поставщиком DVD-дисков НДС может быть принят к вычету на основании счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли приобретенные DVD-диски не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ); их стоимость учитывается в составе материальных расходов в периоде ввода в эксплуатацию (передачи в пункт проката) (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Данные расходы являются расходами текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Оприходован DVD—диск,    |      |      |       |    документы   |
   |приобретенный для сдачи в|      |      |       |   поставщика,  |
   |прокат (550 — 84)        |10—12 |  60  |    466| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |поставщиком сумма НДС    |  19  |  60  |     84|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Предъявленная сумма НДС  |      |      |       |                |
   |принята к вычету         |  68  |  19  |     84|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |DVD—диск передан в пункт |      |      |       |   Требование—  |
   |проката                  |  20  |10—12 |    466|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость переданного в  |      |      |       |                |
   |пункт проката DVD—диска  |      |      |       |                |
   |отражена на забалансовом |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |учете                    | 012  |      |    466|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.10.2007 ————