Организация передала в качестве вклада в уставный капитал ООО имущество (объект основных средств), остаточная стоимость которого по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 11 000 000 руб. и равна денежной оценке имущества, произведенной независимым оценщиком и утвержденной решением общего собрания участников ООО. Денежная оценка имущества определена без учета НДС, восстанавливаемого при его передаче; передаваемый НДС не признается вкладом в уставный капитал ООО. Номинальная стоимость доли организации в уставном капитале ООО, оплачиваемая передачей имущества, равна 11 000 000 руб. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации?

Гражданско-правовые отношения

Порядок внесения вкладов в уставный капитал общества при его учреждении определен ст. ст. 15, 16 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

В данном случае вкладом в уставный капитал является имущество, что предусмотрено п. 1 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ.

Денежная оценка вносимого в уставный капитал имущества (в данном случае оцененного независимым оценщиком) утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Номинальная стоимость доли, оплачиваемой передачей имущества, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При передаче объекта основных средств (ОС) в качестве вклада в уставный капитал ООО организация обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по данному ОС в сумме, пропорциональной его остаточной (балансовой) стоимости (пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Сумма НДС, подлежащая восстановлению, не включается в стоимость ОС и подлежит налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. Сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача объекта ОС (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Поскольку в данном случае остаточная стоимость ОС равна 11 000 000 руб., то при его передаче в качестве вклада в уставный капитал организация восстанавливает и уплачивает в бюджет НДС в сумме 1 980 000 руб. (11 000 000 руб. x 18%).

При восстановлении сумм НДС, ранее принятых к вычету налогоплательщиком, в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Налог на прибыль организаций

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал (п. 3 ст. 270 НК РФ).

При передаче имущества в уставный капитал ООО у передающей организации не возникает прибыли (убытка) (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Согласно абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость приобретаемой доли в уставном капитале ООО признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (т.е. с учетом восстановленной суммы НДС).

Бухгалтерский учет

Вклад в уставный капитал ООО учитывается в составе финансовых вложений (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02).

В данном случае вклад в уставный капитал вносится неденежными средствами, следовательно, при определении первоначальной стоимости финансового вложения в виде вклада в уставный капитал организация руководствуется абз. 1 п. 14 ПБУ 19/02, на основании которого первоначальной стоимостью финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал, вносимого неденежными средствами, признается согласованная сторонами стоимость передаваемого имущества.

В бухгалтерском учете восстановление суммы НДС по имуществу, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал, может быть отражено по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Поскольку передаваемая сумма НДС вкладом в уставный капитал не признается, по нашему мнению, ее следует рассматривать как расходы, которые организация дополнительно несет в связи с передачей имущества в качестве вклада в уставный капитал.

По мнению Минфина России, приведенному в Письмах от 30.10.2006 N 07-05-06/262 и от 19.12.2006 N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год", сумма НДС, восстановленная при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, относится на увеличение первоначальной стоимости финансовых вложений.

При передаче объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал ООО стоимость этого объекта подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 75, 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Выбытие активов при внесении вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

На основании п. 85 Методических указаний выбытие объекта ОС, передаваемого в счет вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 01 "Основные средства" в сумме остаточной стоимости этого объекта.

Принятие к учету финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал ООО отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", и кредиту счета 76 (в размере согласованной участниками денежной оценки вносимого в качестве вклада объекта ОС), а также счета 19 (на сумму восстановленного при передаче НДС) (п. п. 2, 14 ПБУ 19/02).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  тыс. |    документ    |
   |                         |      |      |  руб. |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены финансовые      |      |      |       |  Учредительные |
   |вложения в виде вклада в |      |      |       |  документы ООО,|
   |уставный капитал ООО     |      |      |       | Свидетельство о|
   |(в сумме согласованной   |      |      |       | государственной|
   |стоимости ОС)            | 58—1 |  76  | 11 000| регистрации ООО|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлена ранее      |      |      |       |                |
   |принятая к вычету сумма  |      |      |       |                |
   |НДС по ОС, передаваемому |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |в качестве вклада в      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |уставный капитал         |  19  |68—ндс|  1 980| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана остаточная       |      |      |       |                |
   |стоимость ОС, переданного|      |      |       |  Акт о приеме— |
   |в качестве вклада в      |      |      |       |передаче объекта|
   |уставный капитал ООО     |  76  |  01  | 11 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановленная сумма    |      |      |       |                |
   |НДС отнесена на          |      |      |       |                |
   |увеличение первоначальной|      |      |       |                |
   |стоимости финансовых     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |вложений                 | 58—1 |  19  |  1 980|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.10.2007 ————