Как отражаются в учете организации - сельскохозяйственного товаропроизводителя, уплачивающей единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), расходы по оплате стоимости путевки для работника в дом отдыха, расположенный на территории РФ? Путевка приобретена за счет средств организации, стоимость путевки составляет 12 000 руб.

Бухгалтерский учет

Перечисление денежных средств в счет оплаты стоимости путевки в дом отдыха отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Принятие к учету приобретенной путевки отражается по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в корреспонденции с кредитом счета 76 в сумме фактических затрат на ее приобретение (Инструкция по применению Плана счетов).

При выдаче работнику путевки в дом отдыха ее стоимость признается в бухгалтерском учете прочим расходом и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 50, субсчет 50-3 (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Расходы по оплате стоимости путевки не включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН, поскольку такие расходы не удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ и не предусмотрены п. 2 ст. 346.5 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).

НДФЛ и взносы на обязательное пенсионное страхование

В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ, в частности, суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемой работодателями своим работникам за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль организаций.

По мнению Минфина России и налоговых органов (см. п. 1 Письма Минфина России от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44, Письмо УФНС России по г. Москве от 11.04.2007 N 18-11/3/033384@), организация, не являющаяся плательщиком налога на прибыль (в данном случае организация уплачивает ЕСХН и не признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций (п. 3 ст. 346.1 НК РФ)), не может применять норму, установленную п. 9 ст. 217 НК РФ, и должна удерживать НДФЛ со стоимости путевки.

Также, по мнению Минфина России и налоговых органов, организация, не являющаяся плательщиком налога на прибыль, не применяет положения п. 3 ст. 236 НК РФ и, соответственно, начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на стоимость путевки на основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (см. Письма Минфина России от 27.04.2007 N 03-11-04/2/114, от 06.10.2005 N 03-05-02-04/183, вышеназванное Письмо УФНС России по г. Москве N 18-11/3/033384@, Письмо УФНС России по г. Москве от 19.03.2007 N 21-18/220).

В то же время если принять во внимание Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04, то, исходя из принципа всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ), организация, уплачивающая ЕСХН, вправе не удерживать НДФЛ со стоимости путевки, приобретенной для работника за счет средств, оставшихся после уплату ЕСХН <*>. Аналогичный вывод следует из Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22.06.2006 по делу N А11-14738/2005-К2-18/486.

Кроме того, на основании данного Постановления Президиума ВАС РФ организация вправе применять норму п. 3 ст. 236 НК РФ и, соответственно, не начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на стоимость путевки.

В рассматриваемом случае исходим из предположения, что организация руководствуется Постановлением Президиума ВАС РФ N 14324/04 и не удерживает НДФЛ со стоимости путевки, а также не начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Взносы на обязательное социальное страхование

На стоимость путевки также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |                         |      |      |       |   организации, |
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |путевку                  |  76  |  51  | 12 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |                         |      |      |       |     путевок,   |
   |Принята к учету          |      |      |       |     Путевка    |
   |приобретенная путевка    | 50—3 |  76  | 12 000|   (форма N 2)  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |                         |      |      |       |   организации, |
   |Стоимость путевки,       |      |      |       |Ведомость выдачи|
   |переданной работнику,    |      |      |       |     путевок,   |
   |признана в составе       |      |      |       |     Путевка    |
   |прочих расходов          | 91—2 | 50—3 | 12 000|   (форма N 2)  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Обращаем внимание, что  с 01.01.2008 норма, предусматривающая освобождение от налогообложения НДФЛ стоимости путевки, приобретенной для работника за счет средств, оставшихся после уплаты ЕСХН, предусмотрена п. 9 ст. 217 НК РФ (п. "в" п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.10.2007 ————