Как отразить в учете организации, зарегистрированной в июле 2007 г., плату за услуги банка по ведению расчетного счета, если в июле - сентябре 2007 г. деятельность (в том числе подготовительная) организацией не ведется?

Плата за ведение счета в сумме 700 руб. списывается банком с расчетного счета организации (на который зачислена сумма вклада в уставный капитал организации) на последнее число каждого месяца.

Гражданско-правовые отношения

Организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. п. 1, 2 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40).

Для открытия банковского счета организация (клиент) заключает с банком договор банковского счета, в соответствии с которым банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет организации денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (п. 1 ст. 845 Гражданского кодекса РФ). В случаях, предусмотренных договором банковского счета, организация оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. При этом плата за услуги банка может взиматься банком из денежных средств организации, находящихся на счете (п. п. 1, 2 ст. 851 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, признаются прочими расходами (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, независимо от намерения организации получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99).

Согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Однако в рассматриваемой ситуации речь идет о плате банку за ведение расчетного счета в месяцах, в которых организацией не ведется никакой деятельности (в том числе подготовительной). Следовательно, данный расход не может квалифицироваться как относящийся к следующим отчетным периодам или обеспечивающий получение доходов в следующих отчетных периодах, и организация не имеет оснований отражать его в составе расходов будущих периодов.

Считаем, что в таком случае организация отражает плату за ведение расчетного счета по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет (Инструкция по применению Плана счетов). При отсутствии иных оборотов по счету 91 организация ежемесячно списывает со счета 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" сумму, равную плате за ведение расчетного счета.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

В общем случае расходы на услуги банков уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 или пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. В рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, расходы на оплату услуг банка по ведению расчетного счета в периоды, когда организацией не осуществлялась деятельность, направленная на получение дохода, не являются экономически обоснованными и не признаются расходами в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ). Аналогичная позиция высказана УФНС России по г. Москве в Письмах от 26.12.2006 N 20-12/115144, от 26.12.2006 N 20-12/115092.

Применение ПБУ 18/02

Поскольку ежемесячно в июле - сентябре 2007 г. в бухгалтерском учете организации финансовым результатом является убыток в сумме платы за ведение расчетного счета, то организация отражает условный доход по налогу на прибыль (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Прочий расход в виде платы за услуги банка, признанный в бухгалтерском учете и не уменьшающий налоговую базу по налогу на прибыль ни в текущем, ни в последующих отчетных периодах, образует постоянную разницу, приводящую к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Ежемесячно в июле — сентябре 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана банком с         |      |      |       |                |
   |расчетного счета плата за|      |      |       |Выписка банка по|
   |ведение счета            |  76  |  51  |    700|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       |   банковского  |
   |Плата за ведение         |      |      |       |      счета,    |
   |расчетного счета признана|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |прочим расходом <*>      | 91—2 |  76  |    700|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(700 x 24%)              |  99  |  68  |    168| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списано сальдо прочих    |      |      |       |                |
   |доходов и расходов (при  |      |      |       |                |
   |отсутствии иных прочих   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |доходов и расходов)      |  99  | 91—9 |    700| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен условный доход по|      |      |       |                |
   |налогу на прибыль        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(700 x 24%)              |  68  |  99  |    168| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> На основании пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ осуществление банками банковских операций, в том числе ведение банковских счетов организаций, не подлежит налогообложению НДС. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.10.2007 ————