Как отразить в учете организации, осуществляющей розничную торговлю, в отношении которой уплачивается единый налог на вмененный доход (ЕНВД), расчеты с физическим лицом (арендодателем), не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, за аренду нежилого помещения под склад, если кроме арендной платы организация компенсирует арендодателю расходы по оплате электроэнергии, потребленной организацией в процессе пользования помещением?

Арендная плата уплачивается ежемесячно в сумме 30 000 руб. Компенсация стоимости электроэнергии производится на основании расчетных документов, предъявленных арендодателем (чеки ККМ, счета расчетного центра). В текущем месяце стоимость электроэнергии составила 2000 руб. Стоимость нежилого помещения, указанная в договоре аренды, равна 900 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ). Договор аренды между физическим и юридическим лицом должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ). Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату, порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ). Кроме того, арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Арендованное имущество учитывается арендатором на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре аренды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В целях бухгалтерского учета расходы по оплате аренды складского помещения, а также расходы по оплате электроэнергии, фактически потребленной организацией, являются расходами по обычным видам деятельности и признаются ежемесячно, на последнюю дату месяца (в части арендной платы), на дату определения суммы расходов (в части оплаты электроэнергии) (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В рассматриваемой ситуации начисленная сумма арендной платы, а также стоимость электроэнергии отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-5 "Расчеты по договору аренды".

Поскольку в данном случае организация использует арендованное помещение для осуществления деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, то стоимость электроэнергии отражается в составе расходов на продажу в полной сумме, компенсируемой арендодателю, с учетом НДС, предъявленного арендодателю энергоснабжающей организацией (абз. 3 п. 4 ст. 346.26, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доходы, полученные физическим лицом от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, облагаются НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).

В данном случае помимо арендной платы организация компенсирует арендодателю оплаченную им стоимость потребленной организацией электроэнергии в процессе пользования помещением.

Поскольку электроэнергия потреблена организацией для собственных нужд, компенсация ее стоимости арендодателю не является для него доходом (ст. 41 НК РФ).

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 09.07.2007 N 03-04-06-01/220.

Таким образом, при расчете с арендодателем по договору аренды у арендодателя возникает только доход в части полученной арендной платы. Указанный доход облагается НДФЛ по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В данном случае датой фактического получения дохода является дата выплаты денежных средств физическому лицу (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Исчисление, удержание и уплату в бюджет НДФЛ с суммы дохода в виде арендной платы в рассматриваемой ситуации осуществляет организация-арендатор, которая признается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Удержание НДФЛ производится непосредственно при фактической выплате дохода арендодателю (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Сумма удержанного НДФЛ отражается по дебету счета 76, субсчет 76-5, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Страховые взносы

Поскольку суммы, выплачиваемые арендодателю, не являются оплатой работ (услуг), то на сумму арендной платы и компенсации не начисляются ни страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), ни страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Договор аренды,|
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена стоимость       |      |      |       |    передачи    |
   |арендованного имущества  | 001  |      |900 000|    имущества   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Ежемесячно на последнее число текущего месяца         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Арендная плата учтена в  |      |      |       |                |
   |составе расходов по      |      |      |       |                |
   |обычным видам            |      |      |       |                |
   |деятельности             |  44  | 76—5 | 30 000| Договор аренды |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Ежемесячно на дату предъявления арендодателем         |
   |               документов об оплате электроэнергии              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Документы,   |
   |                         |      |      |       | подтверждающие |
   |                         |      |      |       |    стоимость   |
   |Отражены расходы по      |      |      |       | электроэнергии,|
   |оплате потребленной      |      |      |       |  потребленной  |
   |электроэнергии           |  44  | 76—5 |  2 000|  организацией  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Ежемесячно на дату выплаты арендой платы и компенсации     |
   |                    стоимости электроэнергии                    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |арендной платы           |      |      |       |    Налоговая   |
   |(30 000 x 13%)           | 76—5 |  68  |  3 900|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Арендная плата           |      |      |       |                |
   |(за вычетом НДС и НДФЛ) и|      |      |       |                |
   |компенсация по           |      |      |       |                |
   |оплате электроэнергии    |      |      |       |                |
   |выплачены арендодателю   |      |      |       |    Расходный   |
   |(30 000 + 2000 — 3900)   | 76—5 |  50  | 28 100| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.10.2007 ————