Как учесть расходы на издание ежемесячного корпоративного журнала, который распространяется исключительно внутри организации (2 экземпляра в каждый отдел)? Журнал издается с целью информировать сотрудников о событиях, происходящих в организации.

Договорная стоимость работ сторонних организаций в связи с изданием журнала в текущем месяце составила 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

Бухгалтерский учет

Затраты организации по изданию корпоративного журнала, который не содержит рекламной информации и распространяется исключительно среди персонала, учитываются в составе управленческих расходов в месяце их возникновения (п. п. 5, 7, абз. 2 п. 9, п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты на издание корпоративного журнала могут отражаться на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". При этом данный метод списания управленческих расходов должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль расходы на издание внутреннего корпоративного журнала учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в качестве расходов на управление при условии, что они удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данные расходы являются косвенными, и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Поскольку журнал является способом распространения внутрифирменной информации и является инструментом управления персоналом, то НДС, предъявленный контрагентами в процессе издания журнала, организация вправе принять к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ на возмездной или безвозмездной основе. Поскольку в данном случае экземпляры журнала передаются в отделы организации, а не конкретным физическим лицам, то объект налогообложения по НДС, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, отсутствует.

Кроме того, в Постановлении ФАС Московского округа от 07.06.2007, 14.06.2007 N КА-А40/4876-07 по делу N А40-32831/06-142-235 указано, что бесплатное распространение корпоративной газеты среди сотрудников не является реализацией, поскольку цель распространения заключается не в передаче газеты в собственность работнику, а в том, чтобы работник ознакомился с ее содержанием, и этот факт подтверждается тем, что газета не передается конкретным работникам, а размещается большими партиями в местах, доступных для большого количества работников, - на проходных.

Поскольку, как указано выше, расходы на издание журнала учитываются в целях налогообложения прибыли, то объекта налогообложения по НДС, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, также не возникает.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражены расходы на      |      |      |       |      сдачи     |
   |изготовление             |      |      |       |   выполненных  |
   |корпоративного журнала   |  26  |  60  |100 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |НДС, предъявленный       |      |      |       |                |
   |сторонними организациями |  19  |  60  | 18 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |предъявленный сторонними |      |      |       |                |
   |организациями            |  68  |  19  | 18 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена оплата работ по |      |      |       |                |
   |изготовлению             |      |      |       |Выписка банка по|
   |корпоративного журнала   |  60  |  51  |118 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы на издание       |      |      |       |                |
   |корпоративного журнала   |      |      |       |                |
   |включены в себестоимость |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продаж                   | 90—2 |  26  |100 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.10.2007 ————