Как рассчитать и отразить в учете начисление пособия по временной нетрудоспособности за период с 17 по 26 сентября 2007 г. работнику со сдельной оплатой труда?

За 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступило заболевание, работнику начислено 164 000 руб., в том числе оплата отпуска - 12 350 руб. (за период очередного оплачиваемого отпуска со 2 по 29 апреля 2007 г.), дополнительное вознаграждение за нерабочие праздничные дни (исходя из величины, установленной коллективным трудовым договором) - 3500 руб., премия по итогам 2007 г. - 10 000 руб. Страховой стаж работника составляет 12 лет.

Трудовые отношения

Согласно ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ при временной нетрудоспособности работникам гарантировано социальное обеспечение в виде выплаты пособия по временной нетрудоспособности, размеры и условия выплаты которого устанавливаются федеральными законами, в частности Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Отметим, что в данном случае за нерабочие праздничные дни работнику в соответствии с ч. 3 ст. 112 ТК РФ выплачено дополнительное вознаграждение, которое относится к расходам на оплату труда.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из дневного пособия. Дневное пособие рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку, в данном случае - 100% (ч. 4 ст. 14, п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). Средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы заработной платы, начисленной за расчетный период (12 месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности), на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 1, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Работник заболел в сентябре 2007 г., следовательно, в данном случае заработная плата учитывается за период с 01.09.2006 по 31.08.2007, который включает в себя 365 календарных дней.

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ. В данном случае к указанным выплатам относятся заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам, премия по итогам работы за год и сумма дополнительного вознаграждения за нерабочие праздничные дни (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, пп. "б", "к", "л" п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

Из расчетного периода исключается период очередного оплачиваемого отпуска (со 2 по 29 апреля 2007 г. - 28 календарных дней) и начисленная сумма отпускных (12 350 руб.) (пп. "а" п. 8 Положения).

Нерабочие праздничные дни включаются в число календарных дней при определении среднего дневного заработка застрахованного лица, необходимого для исчисления пособия (п. 18 Положения).

Таким образом, для расчета пособия по временной нетрудоспособности учитывается сумма, равная 151 650 руб. (164 000 руб. - 12 350 руб.).

Рассчитанное в вышеуказанном порядке дневное пособие равно 450 руб. (151 650 руб. / (365 дн. - 28 дн.) x 100%).

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14, ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

При этом в 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (ч. 6 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год", ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). В сентябре 2007 г. размер дневного пособия не может превышать 537,5 руб. (16 125 руб. / 30 дн.). Поскольку размер дневного пособия, исчисленный исходя из среднего заработка работника (450 руб.), меньше 537,5 руб., то сумма пособия по временной нетрудоспособности в рассматриваемом случае исчисляется исходя из среднего заработка работника.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности работника, исчисленная исходя из его среднего заработка, составляет 4500 руб. (450 руб. x 10 дн.) <*>.

Согласно ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ за счет средств организации производится выплата пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности, а остальная сумма выплачивается за счет средств ФСС РФ.

Бухгалтерский учет

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Соответственно, начисление пособия за первые два дня нетрудоспособности отражается в данном случае по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается в учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются:

- ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания за первые два дня нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств организации |      |      |       |    платежная   |
   |(450 x 2)                |  20  |  70  |    900|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств ФСС РФ      |      |      |       |    платежная   |
   |(4500 — 900)             | 69—1 |  70  |  3 600|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Налоговая   |
   |Удержан НДФЛ (4500 x 13%)|  70  |  68  |    585|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |вычетом удержанного НДФЛ |      |      |       |    платежная   |
   |(4500 — 585) <*>         |  70  |  50  |  3 915|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 17.10.2007 ————