Организация (мебельная фабрика) выявила частичную потерю потребительских свойств демонстрационных образцов готовой продукции, размещенных в торговом зале. Фактическая себестоимость образцов составляет 200 000 руб., их рыночная цена - 180 000 руб. Организация планирует продать эти образцы с уценкой. Как отражаются в учете организации указанные операции?

Бухгалтерский учет

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, пп. "а" п. 218, п. 219, пп. "б" п. 234, пп. "б" п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 43 "Готовая продукция" отражается фактическая себестоимость испорченных образцов.

При этом, поскольку демонстрационные образцы могут быть организацией проданы (с уценкой), они одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи (абз. 2 пп. "б" п. 29 Методических указаний).

Пунктом 30 Методических указаний установлено, что недостача запасов и их порча списываются со счета 94 в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации.

В то же время пп. "в" п. 226, п. 227 Методических указаний установлено, что расходы, связанные с продажей товаров, включаются в состав коммерческих расходов с отражением на счете 44 "Расходы на продажу". В связи с этим считаем, что организация в рассматриваемой ситуации вправе включить потери от порчи демонстрационных образцов в состав коммерческих расходов <*>.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли расходы на уценку товаров, частично потерявших свои первоначальные свойства при экспонировании, учитываются в качестве ненормируемых расходов на рекламу в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена выявленная      |      |      |       |                |
   |порча демонстрационных   |      |      |       |                |
   |образцов                 |  94  |  43  |200 000|   Акт о порче  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приняты к учету          |      |      |       |                |
   |демонстрационные образцы,|      |      |       |                |
   |пригодные для продажи    |      |      |       |                |
   |(по цене возможной       |      |      |       |                |
   |реализации)              |  43  |  94  |180 000|   Акт о порче  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма уценки             |      |      |       |                |
   |демонстрационных образцов|      |      |       |                |
   |учтена в составе         |      |      |       |                |
   |коммерческих расходов    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(200 000 — 180 000)      |  44  |  94  | 20 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Такой подход закреплен, например, в п. п. 2.11, 2.12 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации (утв. Правлением Центросоюза РФ 06.06.1995 N ЦСЦ-27), п. 61 Порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации", утвержденного Постановлением Росстата от 16.12.2005 N 101. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 17.10.2007 ————