Как отразить в учете ООО-1 погашение дебиторской задолженности ООО-2 в результате присоединения ООО-2 к ООО-1?

В феврале 2007 г. ООО-1 реализовало ООО-2 продукцию за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., с отсрочкой платежа на 4 месяца. До наступления момента оплаты продукции (в апреле 2007 г.) по решению учредителей произведена реорганизация ООО-1 в форме присоединения к нему ООО-2. Фактическая себестоимость проданной продукции в целях бухгалтерского и налогового учета составляет 70 000 руб. Реализованная готовая продукция для ООО-2 является сырьем. На момент принятия решения о реорганизации все сырье ООО-2 использовало в производстве.

Гражданско-правовые отношения

По решению учредителей может осуществляться реорганизация юридического лица в форме присоединения (ст. 51 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, в данном случае ООО-1 является реорганизованным юридическим лицом и продолжает свою деятельность, а ООО-2 прекращает свою деятельность как отдельное юридическое лицо.

При присоединении одного общества к другому к последнему переходят все права и обязанности присоединенного общества в соответствии с передаточным актом, который утверждается решением общего собрания участников присоединяемого общества (п. 2 ст. 58 ГК РФ, п. п. 2, 4 ст. 53 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью").

В рассматриваемой ситуации до принятия решения о реорганизации ООО-1 и ООО-2 выступали соответственно кредитором и должником по одному договору поставки. Следовательно, после реорганизации организация-правопреемник по данному договору становится одновременно и кредитором, и должником. В соответствии со ст. 413 ГК РФ при совпадении должника и кредитора в одном лице обязательство прекращается.

Бухгалтерский учет

При отгрузке продукции в адрес ООО-2 в учете ООО-1 признается доход от обычных видов деятельности в сумме, равной величине дебиторской задолженности покупателя (ООО-2) (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность покупателя за отгруженную продукцию отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Согласно п. 23 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н, бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты, в том числе числовых показателей, отражающих взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями (п. 13 Методических указаний).

Учитывая вышеизложенное, во вступительной бухгалтерской отчетности реорганизованного ООО-1 не должно быть ни дебиторской задолженности ООО-2, ни, соответственно, кредиторской задолженности ООО-1. Следовательно, при формировании вступительной бухгалтерской отчетности ООО-1 (на дату ликвидации ООО-2) и при наличии передаточного акта ООО-2 в учете ООО-1 производится списание дебиторской задолженности ООО-2 (путем уменьшения сальдо по счету 62).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |    Накладная   |
   |ООО—1 за отгруженную     |      |      |       |    на отпуск   |
   |продукцию                |  62  | 90—1 |118 000|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |отгруженной продукции    | 90—2 |  43  | 70 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС, подлежащий |      |      |       |                |
   |получению от покупателя  |      |      |       |                |
   |(118 000 / 118 x 18)     | 90—3 |  68  | 18 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Заключительными записями |      |      |       |                |
   |месяца отражен финансовый|      |      |       |                |
   |результат от продажи     |      |      |       |                |
   |продукции (без учета     |      |      |       |                |
   |других операций)         |      |      |       |                |
   |(118 000 — 18 000 —      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 70 000)                | 90—9 |  99  | 30 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  На дату внесения в Единый государственный реестр юридических  |
   |   лиц записи о прекращении деятельности присоединенного ООО—2  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Уменьшено сальдо по счету|      |      |       |                |
   |62 на сумму дебиторской  |      |      |       |  Передаточный  |
   |задолженности ООО—2      |      |  62  |118 000|    акт ООО—2   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 17.10.2007 ————