Организация заключила с работником ученический договор на обучение новой профессии без отрыва от производства. Ученический договор является дополнительным к трудовому договору. В период обучения работнику-ученику выплачивается стипендия в размере 4000 руб. Как отражаются в учете организации расходы по выплате данной стипендии?

Трудовые отношения

Согласно ч. 1 ст. 198 Трудового кодекса РФ работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключить с работником данной организации ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

В соответствии с ч. 1 ст. 204 ТК РФ ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Бухгалтерский учет

На основании п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы в виде стипендии, начисленной работнику-ученику, можно признать расходами по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и т.п.) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Таким образом, начисление стипендии работнику, обучающемуся новой профессии по ученическому договору, отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство".

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли в соответствии с абз. 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Поскольку в рассматриваемой ситуации ученик является работником организации и выплата стипендии производится по ученическому договору, который является дополнительным к трудовому, представляется, что данные затраты могут быть учтены в составе расходов на оплату труда при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 25 ст. 255 НК РФ).

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

Поскольку стипендия начисляется физическому лицу не по трудовому или гражданско-правовому договору за выполнение работ, оказание услуг, то она не является объектом налогообложения по ЕСН как у работников данной организации, так и у лиц, не являющихся таковыми. Соответственно, стипендия не признается объектом налогообложения по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (см. п. 1 Письма Минфина России от 17.08.2007 N 03-04-06-01/294, Письмо от 24.10.2006 N 03-05-02-04/167, Письмо УФНС России по г. Москве от 19.02.2007 N 21-11/015124@).

Взносы на обязательное социальное страхование

В соответствии с п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

ФСС РФ в Письме от 11.06.2003 N 02-18/05-3937 указал, что согласно п. 2 Перечня на социальные выплаты страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний не начисляются. По своей сути стипендия является ежемесячным денежным пособием учащимся и относится к социальным выплатам. Следовательно, на стипендию, выплачиваемую ученику - работнику организации, заключившему ученический договор на переобучение без отрыва от работы, страховые взносы не начисляются.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

По мнению Минфина России и налоговых органов (см. п. 2 вышеуказанного Письма Минфина России N 03-04-06-01/294, Письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2007 N 28-11/021233), стипендии, выплаченные организацией в соответствии ученическим договором, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Исчисление, удержание НДФЛ и его уплату в бюджет организация производит по ставке 13% (п. п. 1, 4 ст. 226, п. 1 ст. 224 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Работнику, обучающемуся  |      |      |       |    Расчетно—   |
   |новой профессии,         |      |      |       |    платежная   |
   |начислена стипендия      |  20  |  70  |  4 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(4000 x 13%)             |  70  |  68  |    520|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стипендия выплачена      |      |      |       |                |
   |работнику (за вычетом    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |удержанного НДФЛ)        |      |      |       |    платежная   |
   |(4000 — 520)             |  70  |  50  |  3 480|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.М.Лермонтов Минфин России 16.10.2007 ————