Основным видом деятельности организации является предоставление имущества в прокат. Как отразить в учете организации приобретение для сдачи в прокат монитора (для персонального компьютера), если стоимость монитора составляет 14 160 руб. (в том числе НДС 2160 руб.)?

В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по предметам проката начисляется линейным способом (методом); срок полезного использования установлен равным 2,5 годам. Организация не использует право на единовременное признание в составе расходов 10% первоначальной стоимости предметов проката, предусмотренное п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Учетной политикой организации установлен лимит в размере 10 000 руб. в отношении активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, которые могут быть учтены в составе МПЗ.

Бухгалтерский учет

В отношении приобретенного организацией монитора выполняются условия, перечисленные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. В данном случае монитор приобретен для предоставления его в прокат. Следовательно, согласно абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01 монитор отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Приобретенный объект основных средств принимается к учету по первоначальной стоимости, которой является сумма расходов на приобретение (без учета НДС) (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета материальных ценностей, приобретенных организацией для предоставления за плату во временное пользование, в том числе предметов проката, предназначен счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Первоначально организация отражает стоимость приобретенного монитора (без учета НДС) по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Предъявленная поставщиком сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов).

Стоимость предметов проката в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объектов к учету (п. п. 17, 21 ПБУ 6/01).

В данном случае организация начисляет амортизацию линейным способом (абз. 2 п. 18 ПБУ 6/01). В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости предмета проката и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Годовая сумма амортизации в данном случае равна 4800 руб. ((14 160 руб. - 2160 руб.) x 40%, где 40% (1 / 2,5 г. x 100%) - годовая норма амортизации); ежемесячная сумма амортизации равна 400 руб. (4800 руб. x 1/12).

Амортизационные отчисления учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление амортизации отражается в данном случае по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предъявленный поставщиком монитора НДС может быть принят к вычету на основании счета-фактуры после принятия монитора к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ) <*>.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли приобретенный монитор является амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ) <**>.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (передачи монитора в пункт проката) (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ). Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования, равного в данном случае 30 месяцев (2,5 г. x 12 мес.) (п. 1 ст. 258 НК РФ). Рассчитанная в установленном порядке ежемесячная сумма амортизации составляет 400 руб. ((14 160 руб. - 2160 руб.) x (1 / 30 мес. x 100%)).

Суммы начисленной амортизации признаются расходами в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходован монитор,     |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретенный для сдачи в|      |      |       |    документы   |
   |прокат (14 160 — 2160)   |  08  |  60  | 12 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |поставщиком сумма НДС    |  19  |  60  |  2 164|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |Приобретенный монитор    |      |      |       |передаче объекта|
   |передан в пункт проката  |  03  |  08  | 12 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Предъявленная сумма НДС  |      |      |       |                |
   |принята к вычету <*>     |  68  |  19  |  2 164|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Бухгалтерские записи с месяца, следующего за месяцем передачи |
   |                    монитора в пункт проката                    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |Начислена амортизация    |  20  |  02  |    400| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Судебная практика подтверждает правомерность принятия к вычету сумм НДС по приобретенным объектам ОС после учета стоимости этих объектов на счете 08 (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.04.2007 N Ф04-1932/2007(32967-А46-14) по делу N А46-9834/2006, от 08.02.2006 N Ф04-231/2006(19403-А67-31), ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.10.2006 N А33-9939/06-Ф02-5042/06-С1 по делу N А33-9939/06). Однако Минфин России придерживается иного мнения, согласно которому НДС может быть принят к вычету только после отражения объекта ОС на счете 01 "Основные средства" или 03 (см. п. 2 Письма Минфина России от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122). В данной схеме исходим из предположения, что организация руководствуется точкой зрения Минфина России. <**> В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, мониторы (код ОКОФ 14 3020350) включены во вторую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.10.2007 ————