Как отражаются в учете организации расходы, связанные с уплатой сбора за выдачу лицензии на розничную продажу алкогольной продукции? Сбор уплачен в размере 75 000 руб. Лицензия выдана организации сроком на 5 лет.

Лицензировании деятельности по розничной продаже алкогольной продукции

Розничная продажа алкогольной продукции осуществляется только организациями при наличии соответствующей лицензии, выданной субъектами РФ в установленном ими порядке с учетом положений Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (п. 1 ст. 6, п. 1 ст. 16, п. п. 2, 10 ст. 18 Федерального закона N 171-ФЗ) <*>.

Субъекты РФ устанавливают для организаций, осуществляющих розничную продажу алкогольной продукции, требования к минимальному размеру оплаченного уставного капитала в размере не более чем 1 000 000 руб. (п. 3.2 ст. 16 Федерального закона N 171-ФЗ).

Соискатель лицензии должен соответствовать лицензионным требованиям, установленным законом о лицензировании розничной продажи алкогольной продукции соответствующего субъекта РФ. Для получения лицензии соискатель лицензии представляет в лицензирующий орган документы, предусмотренные данным законом. Решение о выдаче лицензии принимается лицензирующим органом в сроки, установленные законом соответствующего субъекта.

В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что законом о лицензировании розничной продажи алкогольной продукции соответствующего субъекта РФ предусмотрена уплата сбора за выдачу лицензии один раз за весь срок действия лицензии до подачи в лицензирующий орган заявления о выдаче лицензии. Сбор уплачивается в размере 75 000 руб. и зачисляется в бюджет соответствующего субъекта РФ.

Бухгалтерский учет

Расходы по уплате лицензионного сбора для целей бухгалтерского учета являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, в отчете о прибылях и убытках расходы признаются путем их обоснованного распределения между соответствующими отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

Исходя из того что лицензия организацией получена сроком на 5 лет, расходы по уплате сбора предварительно отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в данном случае в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (ст. 13 Налогового кодекса РФ, Определение Верховного Суда РФ от 26.07.2006 N 93-Г06-4, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Учтенная на счете 97 сумма ежемесячно списывается в порядке, устанавливаемом организацией (например, равномерно), в дебет счета 44 "Расходы на продажу" в течение срока действия лицензии (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Налог на прибыль организаций

По мнению Минфина России (см. Письма от 22.06.2006 N 03-03-04/1/541, от 30.11.2005 N 03-03-04/1/399), сбор за выдачу лицензии относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, из вышеуказанных писем следует, что у Минфина России нет однозначной точки зрения, в каком порядке учитываются для целей налогообложения прибыли расходы по уплате рассматриваемого сбора. Так, в Письме N 03-03-04/1/541 указано, что расходы в виде сбора за выдачу лицензии в соответствии с положениями ст. 272 НК РФ учитываются равномерно в течение срока действия выданной лицензии. В то же время в соответствии с более ранними разъяснениями Минфина России, изложенными в Письме N 03-03-04/1/399, расходы в виде сбора за выдачу лицензии организация вправе признать в налоговом учете в месяце начисления сбора.

В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что организация приняла решение учитывать расходы в виде сбора за выдачу лицензии для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия лицензии на основании абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

При признании расходов в виде сбора за выдачу лицензии для целей налогообложения прибыли в том же порядке, что и в бухгалтерском учете, у организации не возникает налогооблагаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства, учитываемых в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Произведена уплата сбора |  76  |  51  | 75 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             При принятии решения о выдаче лицензии             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Сумма сбора отражена в   |      |      |       |    Лицензия,   |
   |составе расходов будущих |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |периодов                 |  97  |  76  | 75 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        Ежемесячная бухгалтерская запись в течение срока        |
   |                        действия лицензии                       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Расходы по уплате сбора, |      |      |       |                |
   |относящиеся к расходам   |      |      |       |                |
   |текущего месяца,         |      |      |       |                |
   |включены в расходы на    |      |      |       |                |
   |продажу                  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(75 000 / 5 / 12)        |  44  |  97  |  1 250| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отметим, что действие Федерального закон от 21.07.2005 N 114-ФЗ "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" не распространяется на отношения, которые касаются порядка взимания и установления размеров сборов за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции и регулирование которых осуществляется субъектами РФ (п. 2 ст. 1 Федерального закона N 114-ФЗ). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.10.2007 ————