Как отражаются в учете организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы", операции, связанные с возвратом покупателю в 2008 г. аванса в сумме 20 000 руб., полученного в 2007 г. в счет поставки товаров? Договор купли-продажи расторгнут по соглашению сторон в 2008 г.

Организация ведет бухгалтерский учет в полном объеме.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 450 Гражданского кодекса РФ договор может быть расторгнут по соглашению сторон. В этом случае обязательства сторон прекращаются (п. 2 ст. 453 ГК РФ). При этом следует учитывать, что даже если требование о возврате аванса прямо не предусмотрено соглашением сторон, положения п. 4 ст. 453 ГК РФ не препятствует покупателю заявить требование о возврате суммы уплаченного аванса как имущества, составляющего неосновательное обогащение продавца (п. 1 ст. 1102 ГК РФ, см. также п. 1 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением норм о неосновательном обогащении (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 N 49), п. 13 Обзора практики разрешения споров, связанных с договором мены (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 24.09.2002 N 69)).

Бухгалтерский учет

Средства, полученные от покупателя в качестве аванса, не включаются в состав доходов организации в бухгалтерском учете и учитываются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 05.06.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Возврат аванса отражается записью по дебету счета 62 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Единый налог по УСН

В налоговом учете доход от продажи товаров признается организацией, применяющей УСН, на дату поступления денежных средств на ее расчетный счет, в том числе при поступлении авансовых платежей (абз. 2 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, см. также п. 1 Письма Минфина России от 11.04.2007 N 03-11-04/2/98, Письмо Минфина России от 09.04.2007 N 03-11-04/2/96).

При этом с " 01.01.2008 в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, пп. "а" п. 18 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") <*>.

Таким образом, организация в данном случае исключает из состава полученных в 2008 г. доходов сумму аванса, возвращенного покупателю.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи в 2007 г.                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства в качестве      |      |      |       |Выписка банка по|
   |аванса от покупателя     |  51  |  62  | 20 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи в 2008 г.                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Возвращены покупателю    |      |      |       |                |
   |денежные средства,       |      |      |       |                |
   |полученные в качестве    |      |      |       |Выписка банка по|
   |аванса                   |  62  |  51  | 20 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Согласно вышеприведенным Письмам Минфина России в 2007 г. следовало производить корректировку налоговой базы тех отчетных периодов, в которых получены и признаны доходом авансовые платежи. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.10.2007 ————