Организация (ООО) создана 01.10.2007 путем реорганизации ОАО в форме преобразования. Оценка передаваемых товаров (винно-водочных изделий) производится по их фактической себестоимости. Уставный капитал созданного ООО соответствует уставному капиталу ОАО. В октябре часть товара реализована. Как отражаются в учете организации (ООО) операции, связанные с формированием уставного капитала и реализацией товара?

В передаточном акте указана фактическая себестоимость товара (10 000 бут. по 0,5 л алкогольной продукции крепостью 40%) в сумме 824 000 руб., что соответствует стоимости этого товара по данным налогового учета передающей стороны. Сумма "входного" НДС (148 320 руб.) по данному товару принята к вычету реорганизованным ОАО. Уставный капитал созданного ООО соответствует уставному капиталу ОАО - 900 000 руб. Номинальная стоимость долей участников, на которые обмениваются акции, равна номинальной стоимости обмениваемых акций. В октябре организация реализовала 100 бутылок алкогольной продукции на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС 1831 руб.). В месяце создания организация подала заявление в лицензирующий орган на переоформление лицензии.

Гражданско-правовые отношения

Общество (ООО) может быть создано, в частности, путем реорганизации (например, в форме преобразования) существующего юридического лица (п. 1 ст. 20 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. 2 ст. 104 Гражданского кодекса РФ) <1>.

Общее собрание акционеров реорганизуемого в форме преобразования ОАО принимает решение о реорганизации, определяет порядок и условия преобразования, порядок обмена акций ОАО на доли участников в уставном капитале ООО (п. 3 ст. 20 Федерального закона N 208-ФЗ).

При преобразовании ОАО к вновь возникшему юридическому лицу (ООО) переходят все права и обязанности реорганизованного ОАО в соответствии с передаточным актом (п. 4 ст. 20 Федерального закона N 208-ФЗ, п. 5 ст. 58 ГК РФ).

Уставный капитал ООО составляется из номинальной стоимости долей его участников (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

В рассматриваемой ситуации на общем собрании акционеров ОАО определен порядок обмена акций ОАО на доли участников в уставном капитале ООО, в соответствии с которым сумма номинальной стоимости долей участников равна номинальной стоимости обмениваемых акций.

Лицензирование деятельности по розничной продаже алкогольной продукции

Розничная продажа алкогольной продукции осуществляется только организациями при наличии соответствующей лицензии, выданной субъектами РФ в установленном ими порядке с учетом положений Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции". Полномочия на лицензирование розничной продажи алкогольной продукции могут быть переданы субъектом РФ органам местного самоуправления в соответствии со ст. 7 Федерального закона N 171-ФЗ (п. 1 ст. 6, п. 1 ст. 16, п. п. 2, 10 ст. 18 Федерального закона N 171-ФЗ).

Субъекты РФ устанавливают для организаций, осуществляющих розничную продажу алкогольной продукции, требования к минимальному размеру оплаченного уставного капитала в размере не более чем 1 000 000 руб. (п. 3.2 ст. 16 Федерального закона N 171-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что в субъекте РФ лицензирование розничной продажи алкогольной продукции производится в соответствии с Порядком лицензирования розничной продажи алкогольной продукции на территории соответствующего субъекта РФ.

Согласно данному Порядку в случае реорганизации юридического лица для продолжения осуществления розничной продажи алкогольной продукции в лицензирующий орган подается заявление о переоформлении лицензии в течение 30 дней со дня возникновения обстоятельств, вызвавших необходимость переоформления лицензии. То есть в рассматриваемой ситуации заявление о переоформлении лицензии может быть подано до 30.10.2007 (включительно).

В случае реорганизации юридического лица переоформление лицензии проводится в порядке, установленном для ее получения, по заявлению реорганизуемой организации (ОАО) или ее правопреемника (ООО) <2>. До принятия решения лицензирующим органом о переоформлении лицензии либо об отказе в ее переоформлении реорганизуемая организация (ОАО) или ее правопреемник (ООО) может осуществлять деятельность на основании ранее выданной лицензии <3>.

Сроки принятия лицензирующим органом решения о переоформлении лицензии не могут превышать сроки, установленные для принятия решения о выдаче лицензии или об отказе в выдаче лицензии. Решение о выдаче лицензии или об отказе в выдаче лицензии принимается в течение 30 дней со дня получения заявления и всех необходимых документов. В случае необходимости проведения дополнительной экспертизы указанный срок может быть продлен на период ее проведения, но не более чем на 30 дней.

Таким образом, ООО - правопреемник ОАО вправе осуществлять розничную продажу алкогольной продукции на основании лицензии, выданной ОАО до переоформления лицензии.

Аналогичный вывод следует из консультации советника налоговой службы II ранга А.В. Тюряновой от 07.06.2006, см. также Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.05.2003 N Ф08-1738/2003-654А.

Бухгалтерский учет

Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации в форме преобразования приведены в разд. VIII Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н.

Вступительная бухгалтерская отчетность организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности организации, реорганизуемой в форме преобразования (п. 43 Методических указаний).

В рассматриваемой ситуации уставный капитал ООО равен уставному капиталу ОАО. Во вступительной бухгалтерской отчетности ООО отражается величина уставного капитала в размере 900 000 руб. (п. 44 Методических указаний).

Передача имущества при реорганизации по передаточному акту от одной организации к другой организации не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества или как его безвозмездная передача. Такая передача бухгалтерскими записями не отражается (п. 11 Методических указаний).

При передаче товара ОАО подготавливает первичные учетные документы по материальным ценностям (акты (накладные) приемки-передачи материально-производственных запасов) (п. 4 Методических указаний).

Оценка передаваемого (принимаемого) при реорганизации организации имущества производится в соответствии с решением учредителей, определенным в решении (договоре) о реорганизации, в данном случае передача товара производится по фактической себестоимости (п. 7 Методических указаний).

При оценке передаваемого в ходе реорганизации имущества по решению (договору) учредителей по фактической себестоимости материально-производственных запасов отражение в передаточном акте реорганизуемого ОАО передаваемого имущества производится в сумме, которая приведена по соответствующим числовым показателям в бухгалтерской отчетности, являющейся основанием для составления этих документов (п. 7 Методических указаний).

В бухгалтерском учете организации (ООО), осуществляющей розничную торговлю, выручка от реализации товара является доходом от обычных видов деятельности и отражается по дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Одновременно стоимость реализованного товара списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации товара на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база при реализации товара определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.

При реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли непосредственно населению требования, установленные п. п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ) <4>.

Налог на прибыль организаций

Стоимость товара, полученного организацией, созданной путем преобразования, не учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли (п. 3 ст. 251 НК РФ).

Для целей налогового учета стоимость товара определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанный товар (п. 2.1 ст. 252 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации товара (без учета НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). Дата получения дохода от реализации определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 271 НК РФ.

При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость этих товаров. При реализации товаров расходы, связанные с их реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       На дату внесения в ЕГРЮЛ записи о создании ООО <5>       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Отражена величина        |      |      |       |  Учредительные |
   |уставного капитала       |      |  80  |900 000|  документы ООО |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена фактическая     |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |                |
   |полученного товара       |  41  |      |824 000|Передаточный акт|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Бухгалтерские записи, связанные с реализацией         |
   |                      алкогольной продукции                     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Справка—отчет |
   |                         |      |      |       |     кассира    |
   |                         |      |      |       |  операциониста,|
   |Признана выручка от      |      |      |       |    Приходный   |
   |реализации товара        |  50  | 90—1 | 12 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от|      |      |       |                |
   |реализации товара        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(12 000 / 118 x 18)      | 90—3 |  68  |  1 831| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |                |
   |реализованного товара    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(824 000 / 10 000 x 100) | 90—2 |  41  |  8 240| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Юридическое лицо считается реорганизованным в форме преобразовании с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Порядок государственной регистрации в случае реорганизации (в том числе в форме преобразования) установлен гл. V Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". <2> Для получения лицензии в лицензирующий орган представляются документы, предусмотренные Порядком лицензирования розничной продажи алкогольной продукции на территории соответствующего субъекта РФ, в частности: заявление о выдаче лицензии с указанием полного и (или) сокращенного наименования и организационно-правовой формы организации, места ее нахождения, мест нахождения ее обособленных подразделений, осуществляющих лицензируемый вид деятельности, наименования банка и номера расчетного счета в банке, срока, на который испрашивается лицензия; копии учредительных документов, копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица и выписку из ЕГРЮЛ; копии документа о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения на территории РФ и уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения обособленного подразделения на территории РФ; копию документа об уплате сбора за выдачу лицензии в размере, установленном соответствующим законом на территории субъекта РФ. <3> В соответствии с Порядком лицензирования розничной продажи алкогольной продукции на территории соответствующего субъекта РФ действие лицензии может быть приостановлено лицензирующим органом, в частности, в случае непредставления в установленный срок заявления о переоформлении лицензии (см. также Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.06.2006, 31.05.2006 N Ф03-А16/06-2/1619 по делу N А16-1798/05-1). <4> В рассматриваемой ситуации реорганизованная организация (ОАО) приняла к вычету сумму "входного" НДС по товару, переданному правопреемнику (ООО). При передаче товара данная сумма НДС не восстанавливается у реорганизованной организации (п. 8 ст. 162.1 НК РФ). <5> В данной схеме исходим из предположения, что величина уставного капитала ООО совпадает со стоимостью его чистых активов. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.10.2007 ————